Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Что нужно знать бухгалтеру об изменениях части первой Налогового кодекса?

19 января 2007 2980 просмотров

Лектор: Мухин Михаил Сергеевич, налоговый эксперт, начальник Управления Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков

С 1 января вступил в силу Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, который значительно обновил всю часть первую Налогового кодекса РФ. Столь существенно она не менялась с момента появления. То есть с 1999 года и налоговые органы, и организации работали по одним и тем же правилам. В значительной степени часть первая кодекса посвящена налоговому администрированию. И к ее нормам бухгалтер обращается лишь в определенных, по большей части неприятных случаях - начислены пени, штрафы, инспекторы наказывают за несдачу нулевых деклараций и т. п. И чтобы новые юридические процессуальные нормы взыскания налогов не застали вас врасплох, мы сходили на семинар по соответствующей тематике. Можете быть уверены: прочитав этот конспект, ничего нового вы не пропустите.

Штрафы. Введен безакцептный порядок взыскания налоговых санкций

Начну, пожалуй, с самой неприятной, на мой взгляд, новости. У инспекторов появилась возможность взыскивать штрафы в безакцептном порядке. Причем независимо от суммы. До 2007 года, как вы помните, налоговые органы могли применять бесспорное взыскание только в отношении так называемых небольших сумм - не более 50 000 рублей для организаций и 5000 рублей для индивидуальных предпринимателей. Такова была норма статьи 103.1 Налогового кодекса РФ. Из новой редакции кодекса эта статья исключена.На каких же основаниях тогда налоговики могут взыскивать все штрафы без суда? Напрямую в кодексе об этом не говорится, однако именно такой вывод вытекает из совокупности нескольких поправок.

Безакцептному списанию налогов и пеней посвящен пункт 10 статьи 46 Налогового кодекса РФ. Теперь он распространяется и на взыскание штрафов. Но только в случаях, предусмотренных кодексом. В нем напрямую каких-либо случаев, как я уже говорил, не предусмотрено. Однако это еще не означает, что норма не работает. Есть еще пункт 1 статьи 104 НК РФ, который говорит, что через суд можно взыскивать штрафы только в том случае, если внесудебный порядок запрещен. А запрещен он, согласно этой же статье, только в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Плюс статья 45 говорит о том, что внесудебное списание штрафа не применяется и для бюджетных организаций. Получается, что для всех остальных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей кодекс не запрещает взыскивать штрафы без суда.

Таким образом, мы видим, что законодатель ввел механизм бесспорного взыскания налоговых санкций, хотя и постарался его максимально завуалировать. Почему же он не заявил об этом прямо? На мой взгляд, существуют, по крайней мере, две причины. Во-первых, это противоречило бы идее защиты интересов налогоплательщиков в процессе реформы системы налогового администрирования, которую провозгласил законодатель, разрабатывая 137-й закон.

А во-вторых, бесспорный порядок взыскания налоговых санкций явно противоречит статье 35 Конституции РФ. Что уже отмечали судьи Конституционного суда РФ в постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П.

Но как бы то ни было, у налоговиков теперь есть механизм бесспорного списания штрафов. И есть очень большая вероятность, что они им будут пользоваться.Отмечу, что такой порядок распространяется на штрафы, решение о взыскании которых вынесено после 1 января 2007 года. Если вы оштрафованы до 2007 года, то действуют старые правила, установленные статьей 103.1 Налогового кодекса РФ. Это специально оговаривается в пункте 18 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ.

Пожалуй, по безакцептному взысканию налоговых санкций все. Перейдем теперь к вопросам уплаты налогов.

Уплата налогов. Когда ошибка в платежке приводит к недоимке, а когда нет

Как вы все прекрасно знаете, очень много проблем возникало из-за ошибок в платежных поручениях. Дело в том, что до 2007 года законодательство не определяло, в каких случаях неправильно оформленная платежка приводит к недоимке. Однако новая редакция статьи 45 Налогового кодекса РФ внесла некоторую ясность в этот вопрос.

Итак, ошибки в платежных поручениях можно поделить на две группы. Первая группа ошибок приводит к тому, что платеж не попадает в нужный бюджет. В этих случаях налог считается неуплаченным. К ним относятся неверно указанный номер счета Федерального казначейства или наименование банка получателя*.

Соответственно, если вы допускаете одну из этих ошибок, то вам придется перечислить налог повторно. А та сумма, которую вы уплатили в первый раз, попадает в разряд невыясненных платежей. Ее можно будет вернуть или зачесть в счет будущих платежей по налогам в тот бюджет, куда она была направлена, поскольку зачет между бюджетами, как известно, не допускается.

И вторая группа - это ошибки, которые не мешают налогу попасть в нужный бюджет. К ним относятся неправильное основание, тип платежа, налоговый период, статус налогоплательщика. Такие ошибки можно исправить. О чем и сказано в новой редакции статьи 45 Налогового кодекса РФ.Порядок исправлений следующий. Организация подает в свою налоговую инспекцию заявление о том, что допущена ошибка, и прикладывает к нему копию платежки, подтверждающей, что налог был уплачен в правильный бюджет на соответствующий КБК. При этом заявление также должно содержать просьбу уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Инспекция со своей стороны также может запросить копию платежки у банка. Дальше в случае необходимости проводится сверка платежей и составляется акт*.Итак, на основании заявления и акта сверки, а если нет необходимости - то и без акта, инспекторы принимают решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога. То есть недоимки по этому налогу у организации не будет. Если при этом были начислены пени, то инспекторы обязаны сделать перерасчет. То есть пеней по такому ошибочному платежу также не будет. Об этом четко сказано в пункте 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ. Ведь пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь бюджета. Такова позиция Конституционного суда РФ, которую он выразил в постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П и определении от 4 июля 2002 г. № 202-О. А если бюджет не понес потерь, то и пени начислять неправомерно.

Разъяснения. Письма чиновников освобождают не только от штрафов, но и от пеней

Важнейшие поправки, связанные с начислением пеней, внесены в статью 75 Налогового кодекса РФ. С 2007 года налогоплательщики, которые руководствуются письменными разъяснениями чиновников, освобождаются не только от штрафов, но и от пеней. Такова новая норма пункта 8 статьи 75 Налогового кодекса РФ. Причем это могут быть разъяснения чиновников как финансового ведомства - Минфина России, так и налогового - ФНС России.Однако учтите: если ошибочные разъяснения привели к тому, что появилась недоимка, то недоплаченный налог надо будет перечислить в бюджет.Итак, какие же официальные разъяснения освобождают организацию от пеней? Здесь возможны два варианта. Первый - организация получает ответ именно на свой запрос. И второй - письмо предназначено для неограниченного круга лиц, то есть в нем присутствует фраза «довести до сведения налоговых органов и налогоплательщиков» или подобная.Причем, если вы задаете вопрос сами, рекомендую делать его более четким и подробным. Поскольку письменные разъяснения, которыми вы руководствуетесь, должны быть основаны на полной и достоверной информации.

Замечу, что условия освобождения от штрафов аналогичны. Они прописаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ.Таким образом, если налоговики докажут, что хозяйственная ситуация в вашей фирме не соответствует той, которая описана в письме, пеней и штрафов вам не миновать.

Кроме того, обратите внимание: разъяснения чиновников должны относиться к тому отчетному или налоговому периоду, в котором вы их применяете. И еще один момент - образно говоря, ложка дегтя, которую добавил законодатель к новой норме. Освобождают от пеней только те письменные разъяснения, которые даны после 31 декабря 2006 года. Такое положение предусмотрено пунктом 7 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ. Поэтому все «старые разъяснения» подобной юридической силы не имеют и освобождают только от штрафов.Кстати, разъяснения, которые будет давать Министерство финансов с 1 января 2007 года, стали для налоговых органов обязательными. Соответствующие поправки внесены в подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ. И до тех пор, пока разъяснение Минфина не будет отменено, инспекции не вправе будут отказываться от его выполнения. Для налогоплательщиков же разъяснения Минфина носят рекомендательный характер - можно согласиться, можно отстаивать свою точку зрения. Отмечу, что в связи с увеличением статуса писем как Минфина, так и ФНС России, теперь они будут выходить в несколько ином виде. А именно: все ответы будут содержать описание заданного вопроса. Если вы видите письмо, которое Минфин адресовал, например, ФНС России, или в нем содержатся словосочетания «по вопросу применения статьи НК РФ доведите указанную позицию до налоговых органов», то вы можете применять его в своей практической деятельности. Делать это можно будет даже не прибегая к адресному уточнению.

Отчетность. Новые требования к сдаче деклараций

Важные изменения коснулись порядка представления отчетности. Согласно новой редакции статьи 80 Налогового кодекса РФ, до 2008 года все организации, численность которых превышает 100 человек, обязаны перейти на сдачу деклараций в электронном виде. Переход этот будет поэтапный в зависимости от среднесписочной численности работников на начало текущего года. В 2007 году декларации в электронном виде должны подавать организации, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 года превышает 250 человек*.А с 1 января 2008 года - организации, в которых работает более 100 человек.Все остальные налогоплательщики с меньшей численностью работников вправе представлять налоговые декларации на бумажных носителях. Замечу, что если вы сдали декларацию в электронном виде, то на бумаге ее приносить в инспекцию не нужно.Следующая поправка относится к организациям, которые применяют спецрежимы. Теперь в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ четко прописано, что они не обязаны сдавать декларации по тем налогам, от которых освобождены.Раньше такой нормы в кодексе не было и инспекторы зачастую требовали, чтобы «спецрежимники» сдавали нулевые декларации по НДС, ЕСН и т. п.Кроме того, организациям, которые не ведут финансово-хозяйственную деятельность, разрешено сдавать декларацию по упрощенной форме, утвержденной Минфином России. Такие упрощенные формы должны быть разработаны в ближайшее время.Теперь несколько слов о поправках, которые коснулись порядка сдачи уточненных деклараций. Отмечу, что подавать уточненную декларацию требуется не во всех случаях. Все зависит от того, занижен налог в результате обнаруженной ошибки или нет. Соответственно, если оказалось, что налог занижен, то вы обязаны внести изменения и сдать уточненную декларацию. Если ошибка не привела к занижению налога - то вы вправе сдать уточненную декларацию, но, как говорится, не обязаны. Это следует из пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.Заполнять уточненную декларацию нужно по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения.

Комментарий редакции

Как бороться с бесспорным списанием штрафовПротивостоять бесспорному списанию штрафов можно. Поступать нужно следующим образом. Как только вы получите акт проверки, с которым не согласны, вам нужно представить по нему письменные возражения в налоговую инспекцию. На это дается 15 рабочих дней. Если ваши возражения окажутся недостаточно убедительными, то налоговики по акту проверки вынесут решение о взыскании штрафа. По новым правилам решение вступает в силу через 10 рабочих дней со дня принятия (п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Поэтому в течение этого срока вам нужно успеть подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ). Тогда решение о штрафе не начнет действовать до тех пор, пока не будет принято решение по этой жалобе. Таким образом, вы выиграете время, даже если решение по жалобе будет отрицательным. После того как решение о штрафе вступит в силу, вы можете обратиться в суд. На это у вас есть 10 рабочих дней. Таким образом, вы защитите себя от списания штрафа во время судебных разбирательств. И даже если суд в итоге признает правоту налоговых органов, штраф будет начислен по решению суда.

Комментарий редакции

Минфин России будет отвечать на запросы быстрееС 1 января 2007 года Минфин России обязан давать письменные разъяснения в течение двух месяцев после получения запроса. При этом руководитель ведомства или его заместитель могут продлить этот срок, но не более чем на один месяц. Такая поправка внесена в статью 34.2 Налогового кодекса РФ, что, без сомнения, является хорошей новостью. Поскольку до 2007 года сроки, в течение которых чиновники должны были отвечать на запросы налогоплательщиков, не ограничивались. В результате процесс, как правило, затягивался и организация не могла вовремя получить необходимую консультацию, что приводило к ошибкам в учете. Теперь, если срок ответа будет нарушен, организация может обратиться в суд. Что касается налоговиков, то они по-прежнему должны отвечать на вопросы в течение 30 календарных дней. Это установлено приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@.

Справка редакции

Адреса ФНС и Минфина России для запросов

Свои вопросы вы можете отправлять по адресу:в финансовое ведомство:
109097, Москва, ул. Ильинка, 9, Минфин России,
телефон для контроля (495) 625-08-89;в налоговое ведомство:
127381, Москва, ул. Неглинная, 23, ФНС России. Справку о входящей и исходящей корреспонденции можно получить по телефону (495) 913-02-37.

Комментарий редакции

Как рассчитать среднесписочную численность?

Итак, чтобы понять, подпадаете ли вы под обязанность представлять отчетность в электронном виде или нет, вам нужно определить среднесписочную численность сотрудников по состоянию на 1 января 2007 года.О том, как это правильно сделать, сказано в пунктах 84-86 постановления Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. № 50.Вкратце изложенный порядок можно представить следующим образом. Определяете среднесписочную численность сотрудников за декабрь 2006 года. Для этого суммируете списочную численность работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 31-е, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни. И делите полученный результат, соответственно, на 31. При этом численность работников за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

O семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Изменения в Налоговом кодексе РФ. Общие вопросы налогового администрирования»
Длительность: 4 часа
Количество участников: 25 человек
Стоимость: Бесплатно
Компания-организатор: Редакция журнала «Главбух»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка