Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Инспекторы готовы к проверкам. А вы?

19 января 2007 20 просмотров

Лектор: Разгулин Сергей Викторович, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

О том, что в этом году налоговые проверки будут проходить по совершенно иным правилам, знает, наверное, каждый бухгалтер. Многие успели изучить новшества. Но чтобы встретить ревизоров во всеоружии, необходимо узнать, что сами проверяющие думают о новом порядке и как они его собираются применять. Для этого мы отправились на конференцию с участием представителя Минфина России. Вот что он рассказал.

Выездная проверка. Количество ревизий ограничилиЧто ж, уважаемые слушатели, Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ преподнес много сюрпризов не только налогоплательщикам, но и самим инспекторам. И как вы уже знаете, большая их часть коснулась налоговых проверок. Об этом я хочу с вами поговорить. Начать предлагаю с выездной проверки, а именно с изменений в статье 89 Налогового кодекса РФ.Итак, давайте по порядку. Теперь выездная проверка может проходить и на территории налоговой инспекции. Так сказано в обновленном пункте 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Это правило действует лишь в том случае, если у фирмы нет возможности предоставить помещение для работы инспектора с документами.Всегда обращайте внимание на содержание решения о проведении выездной налоговой проверки. В нем должно быть указано, кто проверяет и что проверяется.По общему правилу проводит проверку инспекция, в которой компания состоит на учете по местонахождению. Крупнейших плательщиков проверяет специальная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам. Филиалы и представительства могут быть проверены вне зависимости от головной организации теми инспекциями, где они стоят на учете. Но только по региональным и местным налогам, например по налогу на имущество.

В решении должно быть четко указано, кто будет проверять: фамилия, имя, отчество, должность инспектора. Иные лица не допускаются к проверке.В рамках одной проверки может проводиться ревизия одного или нескольких налогов. По тем налогам, которые не указаны в решении, проверять нельзя, даже если по ним попутно нашли нарушения. Эти нарушения ни в акте, ни в решении по результатам проверки не указываются.Повторные проверки. В кодексе осталась норма, которая запрещает проверять организации повторно по одним и тем же налогам и периодам. Но из этого правила есть исключения. Так, повторную проверку может инициировать вышестоящий налоговый орган для контроля над своими подчиненными. Такая норма, как вы помните, действовала и раньше. Появилось и новое основание для повторной проверки. Она может быть назначена, если вы представили уточненную декларацию с суммой налога, меньшей, чем была заявлена ранее. В этом случае проверяется только тот период, который соответствует заявленной налоговой декларации. Необходимо отметить, что если повторная проверка выявит нарушения, которые не были обнаружены в результате первой проверки, то санкции применяться не будут. Об этом теперь четко сказано в пункте 10 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Исключения составляют случаи, когда первоначально нарушение не было замечено из-за сговора инспектора с налогоплательщиком.Сроки. Изменился механизм исчисления сроков проверки. Раньше, как мы с вами прекрасно помним, в расчет бралось только то время, когда инспектор находился на территории организации. Сейчас же началом ревизии считается день вынесения решения о проверке, окончанием проверки будет считаться дата, когда инспектор вручит вам справку об окончании проверки.Срок проверки не изменился - он не может превышать двух месяцев. Причем независимо от того, сколько раз в ходе проверки к вам приходил инспектор. Однако теперь инспекторы могут продлить выездную проверку до четырех месяцев, а при наличии исключительных случаев - до шести месяцев. Перечень таких оснований установит ФНС России. И в них, скорее всего, войдет: проверка крупнейших организаций, истребование большого объема документации, проверка большого количества обособленных подразделений.Период. Еще одно важное уточнение, которое появилось в статье 89, касается периодов выездной проверки. Как и раньше, проверка может охватывать три календарных года деятельности организации. Но теперь их следует отсчитывать до начала года, в котором вынесено решение о проведении проверки. То есть если решение принято в 2007 году, то проверить инспекторы смогут 2004, 2005 и 2006 годы. Охватывать выездной проверкой 2007 год налоговые инспекторы уже не имеют права. Напомню, что прежде у налоговых органов была возможность проверять текущий год.Приостановление проверок. Проверка может быть приостановлена, когда необходимо истребовать дополнительные документы, провести экспертизу или перевод документов на русский язык. Срок приостановки - шесть месяцев. Однако если не удастся получить от иностранных органов необходимую информацию, то перерыв в проверке можно будет увеличить еще на три месяца. Такие ситуации, скорее всего, коснутся лишь экспортного НДС. Тем более что с 2007 года у нас единая декларация по НДС и по внутреннему рынку, и по экспортным операциям.В период приостановления проверки запрещено истребовать документы и находиться на территории проверяемой организации.Камеральная проверка. Инспекторы не всегда могут требовать «первичку»До 2007 года камеральная проверка являлась наиболее массовой и тяжелой формой налогового контроля. Редакция статьи 88 Налогового кодекса РФ позволяла истребовать любые документы, в том числе первичные, привлекать к ответственности. Срок камеральной проверки хоть и был установлен, но не был пресекательным. То есть решение по ее результатам могло быть вынесено и за пределами проверки. Таким образом, по сути, камеральная проверка отличалась от выездной только тем, что инспекторы не заходили на территорию предприятия, не проводили осмотр и инвентаризацию.Теперь требовать первичные документы при камеральных проверках налоговики смогут только в четко установленных случаях. Об этом сказано в пункте 7 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Итак, как будет проходить проверка?Компания представляет налоговую декларацию или расчет. Инспекция в течение трех месяцев со дня получения декларации или расчета проводит проверку. Если инспектор обнаружит ошибку или нарушения, он должен направить фирме соответствующее уведомление о нарушении. В нем будет содержаться требование дать пояснения по обстоятельствам выявленного нарушения. В этом случае компания в течение пяти дней вправе дать свои пояснения либо представить уточненную декларацию. Можно к ним приложить подтверждающие документы.При обнаружении нарушения в течение 10 дней после окончании проверки составляется акт. Акт вручается налогоплательщику, который в свою очередь может подать возражения и пояснения по факту. Рассматривать их будет руководитель налоговой инспекции в присутствии представителя компании.

Теперь о случаях, когда «первичку» требовать все же можно. Это использование льгот по налогу и вычеты по НДС. На практике понятие льгот, возможно, будет трактоваться по-разному. Проверяющие могут расширить понятие льгот и подвести под них различные вычеты и уменьшение налоговой базы. Я же полагаю, что правильнее трактовать его буквально. То есть имеются в виду только те льготы, которые прямо указаны в кодексе и которые заявляет налогоплательщик.

Результаты. Как правильно обжаловать акт проверкиИтак, получив акт проверки, будь то камеральной или выездной, организации, как и прежде, смогут подать свои возражения. Теперь статья 100 Налогового кодекса РФ отводит на это 15 рабочих дней. Раньше на это отводилось две недели. Если срок для подачи возражений вы пропустили, то их все равно можно представить. Необходимо только указать причины пропуска.

Срок, за который инспекторы должны рассмотреть материалы проверки, изменился. Теперь инспекторы должны уложиться в 10 дней, а не 14. Отсчитывать этот срок следует после того, как истекут 15 дней, данные налогоплательщику для подготовки возражений.

После инспекторы выносят решение о привлечении компании к ответственности либо об отказе от привлечения к ответственности.

Решение вступает в силу только через 10 дней. В это время его можно обжаловать в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Это следует из пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

После того как решение вступит в силу, налоговики будут его исполнять. Для этого инспекция направит компании требование и укажет срок, в течение которого оно должно быть исполнено. Если это не будет сделано, в течение двух месяцев по окончании этого срока налоговая инспекция должна принять решение о взыскании и еще не позднее одного месяца выставить инкассовое поручение.

Появился срок для принятия решения о взыскании за счет имущества - год после срока исполнения требования. Но оно может быть принято только при условии, что до него осуществлялось взыскание через инкассовые поручения. В противном случае у инспекции остается только судебный способ взыскания недоимки и пеней.

Следующее новшество покажется многим налогоплательщикам не очень приятным. Оно содержится в пунктах 10-12 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Теперь у инспекторов есть возможность вводить обеспечительные меры. То есть инспекторам можно будет запрещать фирмам отчуждать имущество, реализовывать продукцию, а также приостанавливать операции по банковским счетам, пока вопрос с обжалованием штрафных санкций не будет разрешен. По желанию организации обеспечительные меры могут быть заменены банковской гарантией. К сожалению, пока этот механизм на практике не отработан. Предполагается, что гарантии будут выдавать только те банки, которые включены в перечень Минфина России.

Рекомендация лектора

Как вести себя при встречных проверках

Теперь в Налоговом кодексе РФ нет такого понятия, как встречная проверка. Однако сама процедура истребования документов, относящихся к деятельности контрагента, сохраняется. Ее просто по-другому назвали - истребование информации о налогоплательщике. Причем права у инспекторов теперь расширены. Если раньше встречная проверка проводилась в рамках камеральной или выездной, то сейчас инспекторы в любое время могут запросить документы, касающиеся вашего контрагента. И на их представление отводится всего пять дней. Это установлено статьей 93.1 Налогового кодекса РФ. Опоздание грозит штрафом в сумме от 1000 до 5000 рублей - это статья 129.1 кодекса.

Если налоговый орган считает, что документы могут быть уничтожены или сокрыты от него, то он может провести выемку. При этом составляется протокол, приглашаются понятые. Изъятые документы шнуруются и нумеруются. А со стороны организации обязательно составляется опись изъятых документов. Это очень важно, так как в случае утери проверяющими документов без описи отвечать придется организации. Ее могут оштрафовать и заставить восстановить документы.

Рекомендация лектора

Увеличен срок подачи документов

При «камералках» инспектор может потребовать у организации документы лишь в ряде случаев. Об этом я уже сегодня говорил. А вот при выездных проверках ограничений нет. Однако в обоих случаях процедура истребования документов регулируется статьей 93 Налогового кодекса РФ. Она тоже дополнилась некоторыми изменениями. Теперь организации могут представлять не только заверенные копии документов, но и подлинники. Это следует из пункта 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ. Увеличен и срок на сдачу документов. Он составляет 10 дней. До 2007 года было пять дней. Если в установленный срок компания не может представить документы, то ей предлагается уведомить инспекцию о таких обстоятельствах. Инспекция может продлить срок. И даже если не разрешит, то это может быть смягчающим обстоятельством при определении штрафных санкций.

Документы, которые запрашиваются, обязательно указываются в требовании и должны быть предусмотрены законодательством. Требование оформляется письменно и вручается лично либо доставляется по почте.

Появился и запрет на повторное истребование ранее уже представлявшихся документов. Правда, он вступает в силу после 1 января 2010 года.

Рекомендация лектора

Дополнительный контроль со стороны налоговиков ограничен

Прежняя редакция Налогового кодекса РФ позволяла инспекторам проводить так называемые дополнительные мероприятия контроля по результатам рассмотрения материалов проверки. Что именно при этом инспекторы могли делать, не указывалось. Теперь информация об этом есть. Итак, если по итогам проверки у руководителя налоговой останутся сомнения, он имеет полное право назначить дополнительные мероприятия контроля. Завершиться они должны в срок не позднее одного месяца со дня вынесения решения и включают в себя: истребование документов, допрос свидетелей и проведение экспертиз. Все протоколы по решениям налоговиков вам обязательно направят. Рекомендую сохранить их. Они пригодятся, если возникнет налоговый спор.

O семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Новые поправки в часть первую Налогового кодекса РФ»
Длительность: 3 часа
Количество участников: 4000 человек
Стоимость: Бесплатно
Компания организатор: Газета «Учет. Налоги. Право», тел. (495) 788-53-14, www.gazeta-unp.ru

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка