Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговая амортизация у предприятия при лизинге

19 января 2007 51 просмотр

И Дирков

Предприятие приобретает производственное оборудование по договору лизинга. Если в нем предусмотрено, что актив учитывается на балансе лизингополучателя, то бухгалтер предприятия должен начислять по такому активу амортизацию. Однако порядок налоговой амортизации при лизинге и переход права собственности имеют свои особенности. Специалисты Минфина России выпустили ряд разъясняющих писем по этим вопросам.

Налоговые расходы лизингополучателя

Если в договоре оговорено, что лизинговое оборудование числится на балансе лизингополучателя, то оно отражается в составе основных средств на отдельном субсчете к счету 01 (например, «Арендованное имущество»). Актив включается в состав внеоборотных активов и амортизируется только одним из участников лизинга. Это предусмотрено в пункте 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

В целях налогообложения прибыли расходы лизингополучателя, принявшего на баланс предмет лизинга, складываются из двух частей – амортизационные отчисления и лизинговые платежи. Рассмотрим их подробнее.

Амортизационные отчисления

Лизинговое оборудование включается в амортизационную группу в общем порядке, установленном для амортизируемого имущества. Однако амортизация лизингового имущества исчисляется исходя из его первоначальной стоимости, сформированной лизингодателем (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Эта стоимость формируется исключительно исходя из расходов, понесенных лизингодателем в связи с приобретением и вводом в эксплуатацию актива.

Привлекательная особенность лизинга – возможность ускоренной амортизации лизингового оборудования у балансодержателя. Это правило закреплено пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Но ускорение амортизации должно быть предусмотрено договором лизинга.

Балансодержатель вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3. Но это право не предоставляется по объектам из I–III амортизационных групп, если для них выбран нелинейный метод амортизации.

Лизинговые платежи

В составе прочих расходов предприятие может учесть и лизинговые платежи. Но не в полном размере, а за вычетом сумм начисленной амортизации. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При наличии договора лизинга и акта приема-передачи предмета лизинга ежемесячные акты об оказании услуг финансовой аренды (лизинга) не требуются. На это указало налоговое ведомство (письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).

Пример 1

Производственная фирма принимает на баланс по лизингу производственную линию с обязательством выплатить за нее 9 000 000 руб. (без учета НДС) на протяжении года. Выплаты осуществляются равномерно и ежемесячно начиная со следующего месяца после ввода линии в эксплуатацию. Затраты на приобретение линии в налоговом учете лизингодателя составили 6 000 000 руб.

Срок полезного использования – 75 месяцев (IV амортизационная группа). А в договоре лизинга сказано, что при начислении амортизации применяется специальный ускоренный коэффициент 2.

Обязательства фирмы по лизинговым платежам составляют ежемесячно 750 000 руб/мес. (9 000 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячные расходы фирмы по договору лизинга в налоговом учете составят:
– налоговая амортизация – 160 000 руб. (6 000 000 руб. : 75 мес. x 2);
– лизинговые платежи – 590 000 руб. (750 000 – 160 000).

Всего в налоговом учете ежемесячно можно будет учесть 750 000 руб. (160 000 + 590 000). А формально столько же, сколько составляет лизинговый платеж.

А как быть, если сумма месячного лизингового платежа оказывается меньше суммы амортизации?

В этом случае лизинговый платеж в составе налоговых расходов учесть нельзя. В налоговом учете бухгалтер предприятия сможет признать расход только в сумме амортизации актива. Такой вывод следует из письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305.

Если договором предусмотрен переход права собственности

По окончании договора лизинга имущество, как правило, передается в собственность лизингополучателя. Возможность выкупа арендованного имущества должна быть оговорена в письменной форме.

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет финансовой аренды, то его выкупная цена может включаться в общую сумму договора лизинга.

В договоре выделена выкупная цена

Нельзя забывать, что выкупная цена образует первоначальную стоимость приобретаемого объекта. А лизинговые платежи – всего лишь арендная плата. И если в договоре лизинга отдельно выделена выкупная цена оборудования, то в налоговом учете она не должна включаться в состав лизинговых платежей. Эта позиция разъяснена, например, письмами Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/648, от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/576 и от 11 июля 2006 г. № 03-03-04/1/573. Для наглядности рассмотрим пример.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1, дополнив его. Предположим, что в состав ежемесячного платежа, установленного в размере 750 000 руб., включена выкупная цена в сумме 150 000 руб. По истечении года линия передается в собственность фирмы-лизингополучателя без дополнительного выкупа. Следовательно, ежемесячный размер лизингового платежа составляет 600 000 руб. (750 000 – 150 000).

В налоговом учете фирмы-лизингополучателя в течение действия договора будут учтены ежемесячно:
– амортизация – 160 000 руб.;
– лизинговые платежи – 440 000 руб. (600 000 – 160 000).

По окончании договора лизинга фирма включит линию в состав амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость приобретенного актива составит 1 800 000 руб. (150 000 руб. x 12 мес.). На основании пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ фирма вправе установить срок полезного использования линии с учетом продолжительности ее эксплуатации у предыдущего собственника, которым был лизингодатель. На протяжении года (12 месяцев) фирма использовала линию в качестве арендатора, значит, срок полезного использования линии составит 63 месяца (75 – 12). А вот специальный «лизинговый» коэффициент для собственного имущества фирма уже использовать не сможет.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по приобретенной линии составит:
1 800 000 руб. : 63 мес. = 28 571,43 руб.

В договоре не выделена выкупная цена

Бывают случаи, когда договором лизинга предусмотрено, что актив переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены. В этом случае сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на актив. Следовательно, в составе текущих расходов учитывать их бухгалтер не сможет.

Такие платежи будут считаться авансом в счет будущей покупки. Вся сумма договора сформирует первоначальную стоимость объекта основных средств, которую можно будет списать через амортизационные начисления. Об этом Минфин России сообщил в письме от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка