Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Новые ошибки в платежках по взносам — как исправить и не совершать

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Затраты на ремонт арендованного помещения

19 января 2007 38 просмотров

Г Ковалева

Производственное предприятие арендует помещение и за свой счет ремонтирует его. Если расходы на ремонт арендодатель не возмещает, предприятие может признать их в налоговом учете. Этот вывод следует из письма Минфина России. Подробно об учете расходов предприятия, в случае если оно работает в арендованном помещении, рассказано в нашей статье.

Учет арендной платы

Предприятие может платить арендную плату в разные сроки (после оказания услуги по аренде или на условиях предоплаты). Это зависит от условий договора аренды. Порядок признания таких расходов зависит от того, какой метод учета доходов и расходов прописан в учетной политике предприятия.

Если предприятие использует метод начисления, то признать затраты по аренде можно только по окончании месяца независимо от того, когда была произведена оплата. Для документального подтверждения таких расходов у предприятия должны быть следующие документы:
– договор аренды;
– акт приемки-передачи арендованного имущества;
– акт оказанной услуги.

Однако если у предприятия нет акта оказанной услуги, то расходы признать все-таки можно. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/742.

Рассмотрим пример.

Пример 1

Предприятие, которое учитывает доходы и расходы по методу начисления, 5 февраля 2007 года оплатило аренду помещения за январь – 30 000 руб. (согласно условиям договора). В целях исчисления налога на прибыль такие затраты (30 000 руб.) можно будет учесть 31 января 2007 года.

Если предприятие применяет кассовый метод, то признать арендные платежи в качестве расходов оно сможет только при соблюдении двух условий: услуга оказана и оплачена. При этом признается этот расход в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнены оба условия.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 2

Предприятие, которое работает по кассовому методу, 5 февраля 2007 года оплатило арендную плату за январь – 30 000 руб. (согласно условиям договора). Арендодатель представил акт оказанной услуги от 31 января 2007 года. В налоговом учете бухгалтер предприятия сможет учесть такие расходы (30 000 руб.) только 5 февраля 2007 года.

Затраты на благоустройство помещения

Порядок учета затрат на ремонт и расходов капитального характера в виде неотделимых улучшений разный.

Учет расходов на ремонт

К расходам по арендованному помещению следует отнести и затраты по его ремонту.

Согласно положениям статьи 260 Налогового кодекса РФ, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), произведенные предприятием, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Это положение действует и в том случае, когда предприятие ремонтирует арендованное помещение, если договором аренды не предусмотрено возмещение арендодателем расходов на ремонт.

Учет расходов на неотделимые улучшения

Если речь идет о капитальных вложениях в арендуемое имущество, то нужно действовать в соответствии с положениями статей 256, 258 Налогового кодекса РФ. Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых производственному предприятию не возмещается, можно амортизировать в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации.

При этом амортизационные отчисления рассчитываются с учетом срока полезного использования, который в свою очередь определяется в соответствии с Классификацией. Начинать амортизировать объект следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Но по окончании срока договора аренды начислять амортизацию уже будет нельзя.

А что делать в той ситуации, когда срок полезного использования капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованные основные средства больше срока аренды указанного объекта?

В этом случае часть стоимости неотделимого улучшения в налоговом учете списана не будет. Но если долгосрочный договор аренды будет пролонгирован (продлен), производственное предприятие сможет продолжать начислять амортизацию. Об этом чиновники сообщили в письме Минфина России от 28 августа 2006 г. № 03-03-04/1/640.

Хотелось бы обратить внимание еще на один момент. Если неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, то амортизируемым имуществом у арендатора они не признаются. Следовательно, в этом случае предприятие вообще не сможет учесть такие расходы.

Арендатор не может воспользоваться премией

Предприятие, которое произвело капитальные вложения в арендуемое помещение, не может воспользоваться амортизационной премией. Об этом сообщил Минфин в письме от 15 ноября 2006 г. 03-03-04/1/759 (текст письма приведен в рубрике «Нормативная база/архив документов» на стр. 101). Свои выводы чиновники обосновали так.

Капитальные вложения в арендованные основные средства в виде неотделимых улучшений с 1 января 2006 года являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В то же время Налоговый кодекс РФ предусматривает для таких ситуаций особый порядок начисления амортизации (ст. 258 Налогового кодекса РФ). Более того, усовершенствованные объекты не переходят на баланс арендатора. На основании этих положений финансисты сделали вывод, что правила применения амортизационной премии в размере 10 процентов на арендаторов не распространяются. Запрет чиновников не обоснован, но его стоит учесть, для того чтобы избежать претензий со стороны налоговиков.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка