Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Возврат нереализованной печатной продукции

19 января 2007 1820 просмотров

А Кузнецов

Издательство продает печатную продукцию фирме, которая занимается ее дальнейшим распространением. По условиям договора нереализованную часть тиража издательство выкупает обратно. Минфин России в письме от 6 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/187 разъяснил, что расходы на выкуп нереализованной продукции средств массовой информации не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Выкуп нереализованного тиража

Поскольку издательство приобретает нереализованную продукцию по договору купли-продажи, то стоимость ее приобретения будет определяться в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса РФ аналогично оценке товаров. В зависимости от метода, определенного в учетной политике для целей налогообложения, стоимость выкупленной продукции будет либо равна сумме, уплаченной продавцу, либо увеличится на прочие расходы по приобретению (транспортировка, разгрузка, хранение и др.).

Печатная продукция может выкупаться с целью ее дальнейшей реализации. В этом случае стоимость выкупленных печатных изданий и расходы по их выкупу уменьшат налоговую базу в полном объеме (ст. 320 Налогового кодекса РФ). А в составе доходов отразится продажная стоимость реализованных изданий.

Необходимо отметить, что Минфин России придерживается иной точки зрения. В своем письме № 03-11-04/2/187 чиновники делают вывод, что организация при дальнейшей реализации выкупленного тиража не имеет права уменьшить доходы на величину расходов в виде потерь, понесенных в связи с выкупом нереализованных журналов.

Аргументация Минфина России заключается в невозможности применения к указанным расходам положений подпункта 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако с такой позицией можно не согласиться. Действительно, расходы по выкупу печатной продукции не поименованы в указанном пункте, однако это не означает, что они не могут быть учтены для целей налогообложения. Ведь целью приобретения печатных изданий является их дальнейшая перепродажа, то есть деятельность, направленная на получение дохода. Таким образом, расходы являются экономически обоснованными и могут уменьшать налоговую базу.

По мнению автора, подпункт 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ вообще не должен применяться в случае выкупа печатной продукции и ее последующей реализации. Положения указанного подпункта должны применяться в ситуациях, когда организация не смогла реализовать продукцию в течение определенного периода либо имелись потери от брака и др.

Если печатная продукция выкупается без намерения ее дальнейшей реализации, то учесть стоимость такой продукции и расходы по ее приобретению для целей налогового учета будет проблематично.

Такие расходы не могут быть приняты в соответствии с подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, так как данный пункт распространяется на печатную продукцию, не реализованную в течение определенного срока. В нашей ситуации печатная продукция уже была реализована.

Кроме того, при выкупе и списании ее стоимость будет определяться договором купли-продажи в сумме, отличной от прямых расходов на ее производство. А списание покупной стоимости печатных изданий на расходы не будет соответствовать положениям рассматриваемой нормы.

В ситуации выкупа печатная продукция для издательства является не произведенной продукцией, а приобретенным товаром. Так, Минфин России в письме от 18 апреля 2005 г. № 07-05-06/112 указал, что организация, которая не осуществляет производство и выпуск печатной продукции, не вправе воспользоваться положениями подпункта 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Что касается доходов от указанной операции, то их также не возникает. Ведь подпункт 21 статьи 250 Налогового кодекса РФ применяется только в части печатных изданий, подлежащих замене при возврате либо при списании по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Договор рассрочки вместо договора купли-продажи

Альтернативой выкупа печатной продукции является оформление договора рассрочки (ст. 489 Гражданского кодекса РФ). Когда покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара.

В случае такого возврата начисленный ранее налогооблагаемый доход и соответствующие ему расходы должны будут сторнироваться.

В такой ситуации стоимость возвращенной продукции можно будет списать в соответствии с подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ с учетом ограничений, указанных в данном подпункте.

Одновременно организации необходимо будет отразить внереализационный доход в соответствии с требованиями подпункта 21 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Это разъяснено в письмах Минфина России от 25 августа 2006 г. № 03-03-04/4/141, от 26 октября 2005 г. № 03-03-04/1/299.

Пример

Рассмотрим пример расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при реализации тиража печатной продукции в двух случаях: когда издательство заключило договор купли-продажи и договор рассрочки.

В январе 2007 года издательский дом «А» реализовал 100 единиц печатной продукции фирме «В» по стоимости 100 руб. за штуку (без учета НДС).

Себестоимость (прямые расходы на производство) реализованных печатных изданий составила 50 руб. за штуку.

Налогооблагаемый доход издательского дома составил:
100 руб/шт. x 100 шт. – 50 руб/шт. x 100 шт. = 5000 руб.

Вариант 1. Фирма «В» не смогла реализовать 10 процентов печатной продукции. В феврале 2007 года указанная продукция возвращена издательскому дому на условиях обратного выкупа.

В налоговом учете записи не производятся, поскольку отсутствуют внереализационный доход и внереализационный расход.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль составила 5000 руб.

Вариант 2. Продукция была возвращена издательству по договору рассрочки.

В феврале 2007 года издательство получило возврат тиража в количестве:
100 шт. x 10% = 10 шт.

Сторнируем ранее начисленную выручку от реализации на сумму:
100 руб/шт. x 10 шт. = 1000 руб.

Восстанавливаем стоимость нереализованной продукции из расходов следующим образом:
50 руб/шт. x 10 шт. = 500 руб.

Отражаем внереализационный доход в соответствии с требованиями пункта 21 статьи 250 Налогового кодекса РФ в сумме себестоимости возвращенной продукции – 500 руб.

Отражаем внереализационный расход в соответствии с подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в сумме себестоимости нереализованной продукции, но не более 10 процентов от стоимости тиража – 500 руб.

Итого налоговая база составит:
5000 руб. – 1000 руб. + 500 руб. + 500 руб. – 500 руб. = 4500 руб.

В результате при первом варианте издательский дом не только не уменьшит свою налоговую базу на стоимость нереализованной продукции, но еще и исчислит налог с фактически неполученной прибыли от ее реализации.

Во втором варианте издательский дом также не сможет уменьшить налоговую базу на стоимость возвращенной продукции, так как одновременно с расходом необходимо признать доход. Тем не менее налог с фактически неполученной прибыли от реализации продукции, возвращенной впоследствии, издательскому дому платить не придется.

В пункте 21 статьи 250 Налогового кодекса РФ отсутствует уточнение о необходимости включения в доходы стоимости только той части нереализованной продукции, расходы на производство которой уже были учтены при формировании налоговой базы. Это приводит к фактической неработоспособности нормы подпункта 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в случаях списания нереализованной печатной продукции. Однако будем надеяться, что законодатель со временем исправит допущенную неточность.

Порядок уплаты НДС изменился

Обратите внимание: с 1 января 2007 года пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ претерпел изменения. Теперь, если издательство выкупает у распространителя нереализованную часть тиража и рассчитывается с контрагентом векселем, с помощью взаимозачета или зачета взаимных требований, НДС нужно уплачивать деньгами на основании платежного поручения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка