Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Отчетность через Интернет, расходы на землю и другие поправки в НК РФ

21 января 2007 1293 просмотра

, эксперт журнала «Главбух»

Представляем новшества, одобренные Президентом РФ. Некоторые из них на руку налогоплательщикам, другие же явно принесут хлопоты.

30 декабря 2006 года появился Федеральный закон № 268-ФЗ, который вносит поправки в первую и вторую части Налогового кодекса РФ. Справедливости ради заметим, что власти регулярно делают бухгалтерам новогодние «подарки» в виде изменений. Но на этот раз большинство нововведений все-таки носят положительный характер.

К примеру, законодатели наконец-то определили сроки для подачи декларации, которую должны представлять фирмы, которые не ведут деятельность. Также уточнен порядок сдачи отчетности через Интернет для крупных компаний. Физлица, продающие ценные бумаги, которыми они владели более трех лет, отныне смогут воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ. А организации теперь вправе при расчете налога на прибыль списывать расходы на приобретение земельных участков. Подробнее об этих и других нововведениях читайте в нашем комментарии.

Определены сроки подачи упрощенной декларации

Прежде всего расскажем об изменении для предприятий, которые не ведут деятельность. До 2007 года такие фирмы сдавали по налогам нулевые декларации. А с 2007 года те организации, которые деятельность не вели, должны подавать единую (упрощенную) декларацию по налогам. Такое уточнение внесено в пункт 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Также Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ определил сроки подачи единой декларации. А именно сдавать бланки фирма должна не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Первый раз организации, у которых отсутствует налоговая база, должны отчитаться не позднее 20 апреля 2007 года.

Отметим, что форму декларации Минфин еще разрабатывает.

Уточнен порядок сдачи отчетности через Интернет

Федеральный закон № 268-ФЗ уточнил порядок перехода организаций на обязательную сдачу отчетности через Интернет. Напомним, что в 2007 году отчитываться в электронном виде должны организации, среднесписочная численность которых на 1 января 2007 года больше 250 человек. При этом такие компании обязаны подать в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности сотрудников. Сделать это нужно в течение одного месяца после 31 января 2007 года. Именно в этот момент Федеральный закон № 268-ФЗ вступает в силу. Данное требование прописано в пункте 7 статьи 5 Закона.

Начиная с 2008 года отчитываться через Интернет должны организации, у которых среднесписочная численность за предшествующий год превысит 100 человек. Им придется представить сведения о численности сотрудников в инспекцию не позднее 20 января 2008 года.

Особенности подачи деклараций для крупнейших налогоплательщиков

Поправки в Налоговый кодекс РФ коснулись и крупнейших налогоплательщиков. В новой редакции пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ, которая вступит в силу с 1 января 2008 года, будет сказано, что такие фирмы должны подавать налоговые декларации (расчеты) в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Таким образом, если у компании, которая является крупнейшим налогоплательщиком, есть обособленные подразделения, то с 1 января 2008 года фирма должна отчитываться в той инспекции, где она зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика, и представлять единую декларацию по налогу. Представлять декларации в те налоговые инспекции, где зарегистрированы филиалы, транспортные средства, недвижимое имущество, будет уже не нужно. Федеральный закон № 268-ФЗ предусмотрел такой порядок практически для всех налогов и сборов – для акцизов, единого социального налога, налога на прибыль, водного налога, налога на игорный бизнес, транспортного налога, налога на имущество, земельного налога и для сборов при выполнении соглашения о разделе продукции.

Изменились правила предоставления имущественного вычета при продаже ценных бумаг

Одно из изменений, внесенных Федеральным законом № 268-ФЗ, касается уплаты НДФЛ. Если физическое лицо до 1 января 2007 года продало ценные бумаги, которые находились у него в собственности более трех лет, то налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ. Вычет равен сумме дохода, полученного от продажи ценных бумаг, но не более 125 000 руб. Такой вычет предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Это изменение вступает в силу задним числом и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Разрешено списывать расходы на приобретение земельных участков

Поправка, которая порадует налогоплательщиков, внесена в главу 25. Федеральный закон № 268-ФЗ разрешил при расчете налога на прибыль учитывать расходы на приобретение земельных участков (в кодекс введена новая ст. 264.1).

Надо сказать, что до настоящего времени чиновники и суды запрещали списывать расходы на приобретение земельных участков. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05 судьи говорили, что раз земля не подлежит амортизации, то ее стоимость не переносится на производимую компанией продукцию. Из этого был сделан вывод, что нет никаких оснований относить затраты по приобретению земельных участков к материальным или прочим расходам. Письмом ФНС России от 31 мая 2006 г. № ШС-6-14/557@ постановление Президиума ВАС РФ было разослано в налоговые инспекции для использования в работе. А ранее подобную позицию высказывали и сотрудники Минфина России в письме от 28 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/461.

Теперь же организация может списывать в состав прочих расходов затраты на приобретение государственных или муниципальных земельных участков, на которых находятся строения, здания или же на которых планируется капитальное строительство. Также в расходы включаются затраты на покупку права на заключение договоров аренды земельных участков. Это прописано в пункте 2 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.

Однако обратите внимание на такой нюанс. Учесть при расчете налога на прибыль можно будет только расходы по договорам на приобретение земельных участков, заключенным в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года. Об этом сказано в пункте 5 статьи 5 Федерального закона № 268-ФЗ.

Как списать расходы на покупку земельных участков

Организация может выбрать один из двух способов списания расходов. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

1. Списывать расходы равномерно в течение срока, который фирма определила самостоятельно. Организация вправе самостоятельно установить срок списания расходов на приобретение земельных участков. Он не должен быть меньше пяти лет. Расходы списываются равномерно в течение выбранного срока. Если земельные участки покупаются в рассрочку и ее срок больше пяти лет, то расходы признаются равномерно в течение срока договора.

2. Списывать расходы исходя из величины налоговой базы за предыдущий год. Фирма может признать расходами отчетного (налогового) периода сумму в пределах 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода. При этом налоговая база предыдущего года определяется без учета суммы расходов на приобретение земли, списанных в этом периоде.

Какой бы способ организация не выбрала, затраты на покупку земли можно начать списывать только в момент подачи документов на госрегистрацию права на землю.

Отметим, что факт подачи документов должен быть документально подтвержден. А именно у организации должна быть на руках расписка от сотрудников органов госрегистрации о том, что ими получены все необходимые бумаги.

Как списать убыток от продажи земельного участка

В статье 264.1 Налогового кодекса РФ расписан также порядок определения прибыли или убытка, полученного от продажи участка и зданий, которые на нем располагаются.

Прибыль или убыток от продажи зданий определяется в общем порядке. А вот чтобы посчитать прибыль и убыток от реализации права на земельный участок, нужно взять разницу между ценой продажи и не возмещенными организации затратами, связанными с приобретением этого участка. При этом сумма невозмещенных затрат определяется так:
НВР = РП – РН,
где НВЗ – невозмещенные расходы; РП – расходы организации на приобретение земли; РН – расходы, учтенные при расчете налога на прибыль до момента реализации права собственности.

Убыток от реализации земельного участка списывается равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком, установленным для списания расходов, и тем сроком, в течение которого организация владела землей. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 5 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.

И здесь получается такая ситуация. Формально порядок списания убытка определен только для тех организаций, которые выбрали первый способ списания затрат. Ведь если организация списывает расходы исходя из размера прибыли за предыдущий год, то она не сможет вычислить разницу в сроках. Ей будет известен только фактический срок владения участком.

Как нам разъяснили специалисты ФНС России, это означает, что организации, выбравшие второй способ признания расходов, вообще не смогут списать убыток. Официальных разъяснений на этот счет пока нет. Однако чтобы избежать возможных претензий, мы советуем списывать расходы на приобретение земли равномерно исходя из самостоятельно установленного срока. И в случае получения убытка от продажи земли пользоваться нормами Налогового кодекса РФ.

Пример

ООО «Богемия» 1 июня 2007 года решило продать участок, который был куплен в январе за 450 000 руб. Компания решила списывать расходы равномерно и определила срок для списания 5 лет. Следовательно, с января до момента продажи фирма списала на расходы 37 500 руб. (450 000 руб. : 60 мес. x 5 мес.).

Цена продажи составила 370 000 руб., у фирмы образовался убыток. Для того чтобы его рассчитать, сначала нужно определить величину невозмещенных расходов. Она равна 412 500 руб. (450 000 – 37 500). Размер убытка – 42 500 руб. (370 000 – 412 500).

Убыток нужно списывать равномерно в течение 55 мес. (60 – 5). Ежемесячная сумма, которую можно учесть в составе расходов, равна 772,73 руб. (42 500 руб. : 55 мес.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка