Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

На счете 70 или 73 вы отражаете матпомощь и компенсации?

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Новая декларация по НДС: один отчет вместо двух

21 января 2007 29 просмотров

, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса УФНС России по г.Москве

Заполнять декларацию по НДС за налоговые периоды 2007 года придется по новой форме. Бланк утвержден приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. Основное новшество – операции, облагаемые по ставкам 18, 10 и 0 процентов, теперь отражаются в единой декларации. Однако новая форма – это не просто два старых бланка (для операций, облагаемых по ставке 0% была отдельная форма), объединенных в один. В утвержденной форме учтены изменения в Налоговый кодекс РФ, которые вступили в силу с 2007 года.
Руководство по заполнению новой декларации в сложных ситуациях – в нашей статье.

Кто должен заполнять декларацию

Заполнять декларацию должны все плательщики НДС и налоговые агенты. Причем в новой форме отражаются операции, облагаемые по ставкам 18, 10 и 0 процентов (включая операции по экспорту товаров в Белоруссию).

Декларацию также должны представлять организации, которые:
– осуществляют операции, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ;
– осуществляют операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ;
– осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг) не на территории Российской Федерации (ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ);
– получили оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), и определяют налоговую базу в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Таким налогоплательщикам придется заполнить титульный лист, раздел 1 (проставив в нем прочерки) и раздел 9.

Кроме того, новый бланк нужно заполнять фирмам, которые не ведут деятельность (у них отсутствуют какие-либо операции) и не освобождены от уплаты налога. Такие налогоплательщики должны заполнить титульный лист и раздел 1, проставив в нем прочерки.

А вот организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, декларацию по НДС не представляют (кроме случая, когда являются налоговыми агентами). Этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. № 03-04-14/20. Кроме того, в новой форме декларации, утвержденной приказом Минфина России № 136н, не отражается налог, исчисленный при импорте товаров из Белоруссии. Для таких операций Минфин России разработал отдельную форму, утвержденную приказом от 27 ноября 2006 г. № 153н.

Кому подписывать новую форму

Титульный лист и все разделы декларации по НДС должны визировать руководитель организации (предприниматель) или уполномоченный представитель. В старой форме декларации строки для подписи уполномоченного представителя не было. Такая строка появилась в связи с поправками в статью 80 Налогового кодекса РФ, вступившими в силу с 1 января. В статье 80 прямо говорится, что декларацию может подписывать уполномоченный представитель.

Если отчет подписывает представитель, то он обязан также указать документ, позволяющий действовать от имени организации или предпринимателя (например, доверенность). А уполномоченным представителем является сотрудник фирмы или сторонняя организация, которые принесли отчет в инспекцию. Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 29 Налогового кодекса РФ.

А вот главный бухгалтер теперь подписывать декларацию не будет. Дело в том, что Минфин России разработал новую форму титульного листа с учетом новой редакции статьи 80 Налогового кодекса РФ. Здесь же приведен перечень возможных реквизитов декларации, которые не связаны с исчислением налогов. И подписи главбуха в перечне нет. Поэтому сотрудники финансового ведомства посчитали такой реквизит лишним и убрали его из титульного листа. Правда, на главного бухгалтера можно оформить доверенность, на основании которой он будет являться представителем организации в инспекции. Тогда главбух должен подписывать декларацию.

Как отражать в декларации налоговые вычеты

«Входной» НДС, который налогоплательщик вправе принять к вычету из бюджета (кроме налога, который относится к экспортным операциям), следует отражать по строкам 220–340 раздела 3 декларации. Сначала расскажем об общем порядке отражения налоговых вычетов в новой форме. А затем остановимся на сложностях, связанных с вычетом «входного» НДС.

Общий порядок заполнения

Сумму налога, предъявленную поставщиками на территории России, надо показать по строкам 220, 230, 240 и 250. При этом принять «входной» НДС к вычету можно на основании счета-фактуры поставщика, не дожидаясь оплаты.

Исключение – вычеты по товарообменным операциям, зачетам взаимных требований, по операциям с ценными бумагами (отражаются по строке 240). Во всех этих случаях, чтобы принять «входной» НДС к вычету, его нужно сначала перечислить второй стороне сделки «живыми» деньгами. Такое требование закреплено с 1 января 2007 года в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Поэтому по строке 240 отражается только тот «входной» НДС, который перечислен партнеру на основании платежного поручения.

В строку 260 заносится сумма «входного» НДС по расходам, связанным с выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления (например, налог со стоимости купленных материалов, которые будут использоваться в СМР для собственного потребления).

По строкам 270, 280 и 290 отражается «входной» НДС, уплаченный организацией при ввозе товаров в Россию. При этом отдельно следует указать налоговые вычеты по товарам, которые ввезены из Белоруссии (строка 290).

Обратите внимание, что налоговый вычет по строке 290 отражается только после того, как покупатель перечислит НДС со стоимости белорусских товаров в бюджет. Ведь обязанность по уплате налога со стоимости товаров, ввезенных из Белоруссии, возлагается на российского покупателя (п. 8 раздела I Соглашения от 15 сентября 2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг). А тот факт, что российский покупатель перечислил НДС в бюджет, подтверждает отметка инспектора на заявлении о ввозе товаров из Белоруссии.

По строкам 300, 310, 320 и 330 отражаются следующие налоговые вычеты:
– сумма НДС, уплаченная ранее с полученных авансов (вычет отражается после отгрузки товаров, работ, услуг);
– сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом, за исключением тех, кто указан в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ;
– налог со стоимости возвращенных покупателем товаров или невыполненных работ, неоказанных услуг;
– НДС по товарам, которые используются при осуществлении операций с длительным циклом (то есть свыше шести месяцев).

Сложности с вычетом НДС

При сдаче декларации проблемы неизбежно возникают у тех организаций, у которых размер налоговых вычетов превышает начисленную сумму НДС. В такой ситуации инспекторы назначают углубленную камеральную проверку. Проводить углубленную камеральную проверку, то есть требовать дополнительные документы, подтверждающие вычеты, с 1 января 2007 года инспекторам прямо разрешает пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ. При этом кодекс не уточняет, о каких дополнительных документах идет речь.

Следовательно, бухгалтерам придется приносить в инспекцию много документов, подтверждающих исчисление НДС. Если налогоплательщик успешно пройдет камеральную проверку, разницу между начисленным и «входным» НДС должны вернуть.

Как заполнить декларацию налоговым агентам

В каких случаях организация становится налоговым агентом по НДС, сказано в статье 161 Налогового кодекса РФ. Это:
– организация покупает товары у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
– фирма арендует имущество, находящееся в собственности государственных, региональных или местных властей;
– реализация комиссионером, агентом или поверенным товаров иностранной организации, не состоящей на учете в России;
– организация реализует конфискованное имущество.

Налоговые агенты должны заполнять в декларации раздел 2. Здесь отражается удержанный НДС. При этом если организация покупает товары у иностранца или арендует государственное имущество, то налог следует удерживать и платить в бюджет при перечислении денег контрагенту. При реализации конфискованного имущества или товаров иностранных организаций по посредническому договору НДС нужно удержать в момент отгрузки товаров или при перечислении частичной оплаты налогоплательщику – на более раннюю дату.

Рассмотрим порядок заполнения раздела 2.

Где отражать НДС, удержанный у налогоплательщика

В раздел заносятся следующие данные:
– порядковый номер раздела 2 (по каждому арендованному помещению и каждому иностранному партнеру заполняется отдельный раздел) – по строке 010;
– КПП подразделения иностранной организации, состоящей на налоговом учете в России, – по строке 020;
– наименование налогоплательщика-продавца (заполняется, если продавцом является иностранец, не зарегистрированный в России или арендодатель) – по строке 030;
– ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (заполняется, если налоговый агент арендует государственное имущество) – по строкам 040 и 050;
– код бюджетной классификации (18210301000011000110) – по строке 060;
– код по ОКАТО – по строке 070;
– код по ОКВЭД (указывается код деятельности налогового агента) – по строке 080;
– сумма НДС, удержанная налоговым агентом, – по строке 090;
– код операции, по которой фирма является налоговым агентом (берется из приложения к Порядку заполнения декларации), – по строке 100;
– сумма НДС, удержанная при отгрузке (заполняется, если налоговый агент реализовал конфискованное имущество или по посредническому договору продал товары иностранца, не состоящего на учете в России), – по строке 110;
– сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты, – по строке 120.

Если налог на добавленную стоимость был удержан при перечислении предоплаты (заполнялась строка 120), то в момент отгрузки товаров начисленный НДС (отражается по строке 110) уменьшается на сумму, удержанную с предоплаты (строка 130).

Где отражать вычет «входного» НДС

Если организация покупает товары у иностранца, который не состоит на учете в России, или арендует государственное помещение, удержанный НДС можно принять к вычету из бюджета. При этом «входной» налог следует отразить по строке 310 раздела 3 декларации. Налоговый агент имеет право начислить НДС и принять его к вычету в одном налоговом периоде. Это подтверждает письмо Минфина России от 16 сентября 2005 г. № 03-04-08/241.

Обратите внимание, что организации, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождены от обязанностей налогового агента. Поэтому если такие фирмы приобрели товары у иностранца, не состоящего на учете в России, или арендовали помещение у государственных властей, заполняются титульный лист и раздел 2. Право на вычет «входного» НДС спецрежимники не имеют. «Упрощенщики» включают налог в расходы.

Как заполнить декларацию экспортеру

Экспортные операции отражаются в налоговой декларации в разделах 5, 6, 7 и 8. Заполнять новую форму должны все экспортеры, включая тех, кто работает с Белоруссией.

Рассмотрим, как заполнить декларацию организациям, если:
– экспорт подтвержден в течение 180 дней;
– экспорт не подтвержден в течение 180 дней;
– экспорт подтвержден после того, как истекли 180 дней;
– товары экспортированы в Белоруссию.

Если экспорт подтвержден в течение 180 дней

Экспортеру не придется платить НДС, если он подтвердил право на применение нулевой ставки в течение 180 дней после оформления ГТД. Это следует из пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Чтобы подтвердить право применять ставку 0 процентов, экспортеру нужно собрать комплект документов: контракт с иностранным партнером, ГТД, выписку банка о получении денег от покупателя, товарно-сопроводительные документы.

Налоговая база определяется в том месяце, в котором фирма собрала все эти документы (если это произошло в течение 180 дней после оформления грузовой таможенной декларации). За указанный месяц (или квартал, в который попал этот месяц) нужно представить в инспекцию декларацию, заполнив раздел 5. К декларации придется приложить собранный комплект документов.

В графе 2 таблицы раздела 5 отражается налоговая база, исчисленная после того, как экспортер собрал все необходимые документы. При этом налоговая база по строкам таблицы отражается в зависимости от того, какой код присвоен экспортной операции. Информацию о кодах можно взять из приложения к Порядку заполнения налоговой декларации.

После того как организация собрала необходимый комплект документов, у нее появилось право принять к вычету «входной» НДС по товарам, реализованным на экспорт. При условии, что у фирмы есть счета-фактуры от поставщиков. Налоговые вычеты отражаются в графе 4 таблицы раздела 5.

Обратите внимание: если на момент подтверждения экспорта у организации нет права на вычет «входного» НДС (например, отсутствует счет-фактура от поставщика), то заполняется только графа 2 раздела 5. А налоговые вычеты можно будет заявить позже, в других налоговых периодах. Но тогда сумму вычетов, которые заявлены не одновременно с подтверждением экспорта, придется отражать в отдельном разделе 6.

Если экспорт не подтвержден в течение 180 дней

Если экспортер не успел подтвердить нулевую ставку НДС в течение 180 дней, придется заплатить налог в бюджет (по ставкам 18 или 10%). Налоговая база при неподтвержденном экспорте определяется на день отгрузки. А подать декларацию в этом случае следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который пришелся день отгрузки. В декларации надо заполнить раздел 7.

Налоговая база отражается в графе 2 таблицы раздела 7, а сумма начисленного НДС – в графах 3 (по ставке 18%) и 4 (по ставке 10%). Если на момент подачи декларации у фирмы есть документы, которые позволяют принять к вычету «входной» НДС, его нужно показать в графе 5.

А вот если право на вычет «входного» НДС у фирмы появится позже (например, пока нет счета-фактуры от поставщика), то графу 5 раздела 7 заполнять не нужно. А в следующих налоговых периодах – когда появится право на вычет – придется заполнить раздел 8 декларации.

Но при этом экспортер, не подтвердивший нулевую ставку в течение 180 дней, должен заплатить пени со дня оформления ГТД и до момента перечисления НДС в бюджет.

Внимание! Если экспортер сразу решит не подтверждать нулевую ставку НДС в течение 180 дней, пеней можно избежать. Для этого налог следует перечислить в бюджет, не дожидаясь 181-го дня. Однако принять «входной» НДС к вычету раньше указанного срока инспекторы не разрешат. Дело в том, что налоговые вычеты фирма может применить только после того, как подаст декларацию. Но декларацию, в которой заполнены разделы 7 и 8, инспекторы не примут раньше 181-го дня.

Если экспорт подтвержден по истечении 180 дней

Если экспортер подтвердит экспорт, но с опозданием, то уплаченный НДС можно вернуть из бюджета. Для этого следует подать декларацию, заполнив в ней раздел 5 и приложив к отчету комплект документов. Сумму начисленного ранее НДС надо отразить в графе 5 таблицы раздела 5.

С «входным» НДС дело обстоит следующим образом. Налоговые вычеты, которые экспортер применил после начисления налога в бюджет (они отражались ранее в графе 5 раздела 7 или в разделе 8), нужно восстановить. Сумма восстановленных налоговых вычетов отражается в графе 6 таблицы раздела 5. Затем фирма имеет право принять к вычету «входной» НДС, который относится к подтвержденному экспорту (графа 4 таблицы раздела 5).

В итоге организация имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, которая рассчитывается так. Сумма значений по графам 4 и 5 минус значение графы 6 таблицы раздела 5. Этот итог следует отразить по строке 030 таблицы раздела 5.

Если товары экспортированы в Белоруссию

В этом случае порядок заполнения декларации такой же, как и при экспорте в любую другую страну. Единственное отличие – чтобы не платить НДС, подтвердить экспорт в Белоруссию следует в течение 90 дней после отгрузки товаров. А к декларации нужно приложить копию договора с белорусским партнером и выписку банка, подтверждающую получение денег от покупателя.

Если организация успеет подтвердить нулевую ставку в течение 90 дней после отгрузки, то следует заполнить раздел 5 декларации.

А вот фирмам, которые не уложились в 90-дневный срок, придется перечислить НДС в бюджет и заполнить в декларации раздел 7. При этом декларацию при не подтвержденном вовремя экспорте нужно сдавать за тот налоговый период, в котором товары были отгружены. И так как НДС по всем операциям теперь отражается в единой декларации, фирме придется сдать «уточненку». И наконец, если по истечении 90 дней российский продавец все-таки подтвердит нулевую ставку, уплаченный налог можно будет вернуть из бюджета.

Пример

ООО «Вектор» занимается торговлей. Организация реализует товары в России, а также экспортирует в СНГ (не в Белоруссию). ООО «Вектор» уплачивает НДС и отчитывается по нему ежемесячно.

Операции по России. В январе 2007 года фирма реализовала на территории России товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Кроме того, ООО «Вектор» получило от покупателя, находящегося в России, предоплату в размере 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

«Входной» НДС, который ООО «Вектор» имеет право принять к вычету в январе, составил 10 000 руб. Данные об операциях на территории России бухгалтер отразил в разделе 3 декларации.

Экспортные операции. В январе ООО «Вектор» собрало полный комплект документов по товарам, экспортированным 7 декабря на Украину. Стоимость отгруженных товаров составляет 500 000 руб. Налоговый вычет по товарам равен 100 000 руб. Сумма НДС, исчисленная к уменьшению, составила 100 000 руб.

Организация успела собрать документы в течение 180 дней. Поэтому в декларации за январь бухгалтер ООО «Вектор» заполнил раздел 5.

Рассмотрим, как бухгалтер ООО «Вектор» заполнил декларацию по НДС за январь 2007 года(см. приложение на стр. 1, стр. 2, стр. 3, стр. 4, стр. 5).

Вернуть НДС из бюджета получится только после углубленной камеральной проверки

Елена Корнетова, ведущий консультант отдела консалтинга АКГ «ФинЭкспертиза»

– Возвратить НДС из бюджета, если вычеты превышают начисленный налог, удается не многим организациям. Инспекторы прибегают к различным мерам, чтобы не возвращать деньги: изучают документы фирмы, проводят встречные проверки и сверки платежей. Все это значительно усложняет возврат налоговых вычетов. Если цена вопроса велика, то советую отстаивать свои права на возврат налога. Кстати, с 1 января 2007 года налоговый орган обязан проверять обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной налоговой проверки, что еще больше усложняет ситуацию. Но если сумма НДС к возврату небольшая, а фирме важно упростить общение с инспектором, то можно вычеты не заявлять вовсе – ведь это право, а не обязанность налогоплательщика.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка