Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учетная политика по ЕНВД и «упрощенке» поможет избежать проблем в 2007 году

30 января 2007 34 просмотра

, эксперт журнала «Главбух»

В главах 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрена обязанность «упрощенщиков» и «вмененщиков» составлять учетную политику — видимо, предполагается, что правила налогообложения для таких фирм однозначны. Но это не так.

Нормы, установленные законодательством, требуют практической доработки. Например, как списывать товары розничным магазинам, вести книгу учета доходов и расходов — это элементы учетной политики «упрощенщика». А «вмененщикам» нужно прописать в учетной политике, как они будут вести бухгалтерский учет, определять физический показатель… Прописав все эти моменты в учетной политике, организация сможет при проверке обосновать правомерность выбранных способов.

Составить учетную политику «упрощенщикам», «вмененщикам» и тем фирмам, которые совмещают эти специальные налоговые режимы, поможет наш материал.

Учетная политика для «упрощенщиков»

По общему правилу организации, применяющие «упрощенку», могут не вести бухгалтерский учет. Исключение — бухучет основных средств и нематериальных активов, от которого отказаться нельзя. Об этом прямо сказано в статье 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Поэтому у большинства «упрощенщиков» учетная политика состоит в основном из положений по налогообложению. А по бухучету фирмы прописывают только положения, которые касаются отражения основных средств и нематериальных активов.

Но есть «упрощенщики», на которых освобождение от ведения бухгалтерского учета в полном объеме не распространяется. Это акционерные общества. Чтобы выплатить учредителям дивиденды, надо рассчитать финансовые результаты по правилам бухучета. А значит, ОАО и ЗАО приходится вести такой учет в полном объеме. Такая точка зрения не раз высказывалась чиновниками (например, письмо Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2). Акционерные общества должны прописать в учетной политике все те положения, которые действуют и для фирм, применяющих общий режим налогообложения В принципе и остальные «упрощенщики», если есть в этом необходимость, могут вести бухучет в полном объеме, отражать операции на счетах, формировать регистры. Тогда этот момент следует прописать в учетной политике.

Понятно, что учесть при упрощенной системе затраты могут только те, кто выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы». Причем в учетной политике выбранный объект можно и не указывать. Ведь такую информацию организация сообщает в инспекцию при переходе на упрощенную систему. И если фирма решит сменить объект налогообложения, она сообщит об этом в инспекцию. Образец учетной политики для «упрощенщика» приведен ниже.

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

Как мы уже отметили, «упрощенщики» не освобождены от ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. А вот в каком виде организовать такой учет, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ не уточняет. Поэтому в учетной политике «упрощенщику» следует прописать следующие положения.

1. Первичные документы по учету основных средств. По приобретенному основному средству нужно составлять унифицированные формы № ОС-1 (акт о приеме-передаче) и № ОС-6 (инвентарные карточки). Однако в этих документах не предусмотрены графы для информации о дате ввода имущества в эксплуатацию. Между тем такие сведения нужны для того, чтобы определить, с какого момента списывать стоимость объекта в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Ведь стоимость купленных «упрощенщиком» основных средств можно списать на расходы после того, как они будут введены в эксплуатацию. При условии, что объекты оплачены поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу организации должны применять «первичку» унифицированной формы. И «упрощенщики» исключением не являются. Но если для оформления какой-нибудь операции унифицированной формы законодательство не предусматривает, компания должна разработать свою «первичку».

Поэтому «упрощенщику» лучше в учетной политике прописать один из двух вариантов — фирма будет составлять отдельные акты о вводе основных средств в эксплуатацию или вводить в унифицированную форму № ОС-1 дополнительную строку. Единый подход ко всем купленным основным средствам, прописанный в учетной политике, позволит не забыть о важном реквизите первичного документа.

Кроме того, в учетной политике или приложении к ней следует установить, кто из сотрудников будет ответственным за оформление «первички».

2. Первичные документы по учету нематериальных активов. На каждый нематериальный актив «упрощенщик» должен оформлять карточку унифицированной формы № НМА-1. В графе 10 карточки по учету нематериальных активов указывают, когда объект принят к бухгалтерскому учету. Именно в этот момент «упрощенщик» имеет право учесть объект при расчете единого налога. При условии, что нематериальный актив оплачен.

Однако в унифицированной форме № НМА-1 предусмотрены графы, которые организации на упрощенной системе заполнять не нужно, — номер субсчета и аналитического счета, на которых учитывается объект. В учетной политике необходимо прописать, какие строки формы № НМА-1 «упрощенщик» заполнять не будет.

В учетной политике или приложении к ней надо прописать, кто из сотрудников назначается ответственным за оформление карточек учета нематериальных активов.

3. Амортизация основных средств и нематериальных активов. В учетной политике надо прописать способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Всего ПБУ 6/01 предусматривает четыре варианта списания стоимости основных средств:
— линейный метод;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начислять амортизацию по нематериальному активу в бухгалтерском учете можно одним из трех способов: линейным методом, способом уменьшаемого остатка или списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов важен, поскольку остаточная стоимость этих объектов — один из критериев, позволяющих определить, имеет ли фирма право применять специальный режим. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов «упрощенщика» не должна в бухучете превышать 100 000 000 руб. Это прописано в статье 346.12 Налогового кодекса РФ.

Получается, что если организации важно упростить начисление амортизации, то лучше выбрать линейный метод. Однако тем «упрощенщикам», у которых стоимость основных средств и нематериальных активов приближается к 100 000 000 руб., возможно, выгоднее выбрать другой способ начисления амортизации, который позволит списать стоимость объекта быстрее.

Налоговый учет товаров и материалов

Учет товаров у оптовых фирм и материалов у производственных предприятий. При расчете единого налога «упрощенщик» может учесть только оплаченные поставщику и проданные товары. При этом стоимость таких товаров определяется по правилам, заимствованным из бухгалтерского учета. А именно одним из четырех способов: ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по стоимости единицы товаров. Выбранный вариант «упрощенщику» следует предусмотреть в учетной политике. И выбранный способ фирма должна применять в течение всего налогового периода по каждой группе товаров.

Стоимость купленных материалов, которую «упрощенщик» может учесть при расчете единого налога, также определяется одним из названных четырех способов. Но при этом списать купленные материалы в расходы можно только после того, как они будут оплачены продавцу и отпущены в производство. Способ списания стоимости материалов в расходы следует прописать в учетной политике.

Рассчитать стоимость списываемых товаров и материалов без какой-либо методики невозможно. Как именно «упрощенщик» будет вести такой учет, следует прописать в учетной политике. Возможен вариант, когда в бухгалтерской программе фирма будет вести полноценный бухучет товаров и материалов, то есть отражать ценности на счетах, а затем их списывать по первичным документам. В итоге программа автоматически рассчитает стоимость купленных и реализованных ценностей одним из четырех способов — ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы ценностей.

Но можно рассчитывать стоимость купленных товаров и материалов в специальных таблицах, например в программе Microsoft Excel. Тогда бухгалтеру придется самому предусмотреть формулы, по которым будет рассчитываться стоимость товаров и материалов.

Учет товаров у розничных фирм. Практика показала, что общим принципом списания товаров не могут воспользоваться розничные продавцы. Дело в том, что такие «упрощенщики» выдают покупателям — физическим лицам кассовые чеки. А в них не всегда есть детальная расшифровка по проданному товару: наименование и количество. Поэтому розничным магазинам сложно определить, какие именно товары были проданы за отчетный (налоговый) период.

В связи с такими сложностями розничным продавцам приходится разрабатывать собственную методику списания товаров. Эту методику нужно детально описать в учетной политике, чтобы инспекторы не заподозрили организацию в ошибках при списании товаров.

Как вариант можно прописать в учетной политике следующую методику.

1. Розничному магазину на начало каждого месяца нужно определить стоимость оплаченных, но не реализованных товаров (Он). Ее можно определять по формуле. Для этого сначала надо рассчитать долю не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д1 = Ок : (Ср + Ок),
где Ср — стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета НДС (определяется по кассовым чекам);
Ок — стоимость товаров по продажным ценам без НДС, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:


Он = (Ом + Оп) x Д1,
где Ом — суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);
Оп — стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.

2. Определяется доля реализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д2 = Ср : (Ср + Ок).

3. Наконец, рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:
Р = (Ом + Он) x Д2,
где Р — стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

4. Также необходимо определить сумму «входного» НДС, которую можно отнести на расходы. Сделать это можно расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18 процентов:
НДСр = Р x 18%,
где НДСр — сумма «входного» НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Порядок ведения книги учета доходов и расходов

Каким способом вести книгу учета доходов и расходов. Книгу учета доходов и расходов можно вести в электронном или бумажном виде. Как именно «упрощенщик» собирается оформлять регистр, надо прописать в учетной политике. Напомним, что книгу учета доходов и расходов «упрощенщик» должен ежегодно регистрировать в налоговой инспекции.

Те, кто собирается вести регистр на бумаге, должны принести его в инспекцию в начале года. Четкий срок глава 26.2 Налогового кодекса РФ и Порядок заполнения книги не устанавливают. Поэтому советуем зарегистрировать книгу сразу же, как только вы составите учетную политику.

А «упрощенщики», которые будут вести книгу в электронном виде, должны ее регистрировать в конце налогового периода. Это следует учитывать, выбирая способ ведения регистра.

Надо ли дорабатывать форму, утвержденную Минфином России? Форма книги учета доходов и расходов утверждена приказом финансового ведомства от 30 декабря 2005 г. № 167н. При этом графу 4 «Доходы — всего» и графу 6 «Расходы — всего» раздела I не так давно судьи признали недействующими (см., решение Верховного суда РФ от 26 мая 2006 г. № ГКПИ06-499). Поэтому указанные графы можно не заполнять. В связи с этим «упрощенщик» вправе доработать форму книги, а именно убрать из нее лишние графы. Если фирма решила так поступить, то образец доработанной формы нужно привести в учетной политике.

Страховые взносы в ФСС России

«Упрощенщики» освобождены от уплаты ЕСН. Однако такие организации вправе перечислять страховые взносы в ФСС России добровольно — в размере 3 процентов от налоговой базы, которая определяется по правилам главы 24 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 31 декабря 2002 г.

№ 190-ФЗ). В этом случае «упрощенщик» получает право выплачивать всю сумму больничных начиная с 3-го дня нетрудоспособности за счет средств фонда. Максимальный размер больничного с 1 января равен 16 125 руб.

Если «упрощенщик» решил платить добровольно страховые взносы, это следует предусмотреть в учетной политике.

Учетная политика для «вмененщиков»

Организации, которые работают на «вмененке», должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Общие принципы учетной политики по бухучету у «вмененщиков» такие же, как и у организаций, применяющих общий режим налогообложения. Правда, «вмененщикам» не нужно применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то есть не нужно определять постоянные и временные разницы. Образец учетной политики по бухучету можно посмотреть на странице 55 этого номера журнала «Главбух».

Однако «вмененщику» нужно прописать и особые положения по бухгалтерскому учету.

Специальные положения по бухучету

В связи с тем что «вмененщики» не платят налог на прибыль, некоторые строки Отчета о прибылях и убытках заполнять не нужно. А именно строки 141, 142, 150 и 200. Тот факт, что «вмененщик» не будет заполнять эти строки, следует прописать в учетной политике.

Еще организации, которые применяют «вмененный» режим, должны прописать в учетной политике, по какой строке формы № 2 будет отражаться сумма ЕНВД. Есть два варианта. Первый — учесть исчисленный ЕНВД в составе прочих расходов и отразить на счете 91, а потом по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. Второй вариант: отразить сумму «вмененного» налога на счете 99, а потом по строке «Справочно» формы № 2.

Положения по налогообложению

Страховые взносы в ФСС России. Если «вмененщик» решил добровольно перечислять в фонд взносы, этот факт следует отразить в учетной политике. Страховые взносы уплачиваются в этом случае по ставке 3 процента от налоговой базы, которая определяется по правилам главы 24 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ). Если «вмененщик» будет уплачивать добровольно страховые взносы, он сможет выдавать сотрудникам больничные за счет средств ФСС России.

Корректирующий коэффициент базовой доходности. «Вмененщикам», которые работали неполный месяц, пункт 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ позволяет уменьшить сумму ЕНВД. А точнее, уменьшить корректирующий коэффициент базовой доходности К2 пропорционально тому времени, в течение которого фирма фактически работала на «вмененке». Если «вмененщик» решил воспользоваться такой возможностью, методику расчета коэффициента следует прописать в учетной политике.

Например, поправочный коэффициент, который будет учитывать фактическое время работы на «вмененке», можно рассчитать так:
((Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)) : 3,
где Nвд1, Nвд2 и Nвд3 — количество отработанных фирмой календарных дней в каждом месяце квартала;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 — количество календарных дней в каждом месяце квартала;
3 — количество месяцев в квартале.

Затем значение коэффициента К2, введенное местными властями, надо умножить на рассчитанный поправочный коэффициент. Итог — окончательное значение коэффициента К2, которое будет учитываться при расчете ЕНВД.

Учетная политика для тех, кто совмещает упрощенную систему и «вмененку»

Учетная политика организаций, которые одновременно применяют два специальных режима, будет состоять из положений по упрощенной системе и «вмененному» режиму. Но также придется предусмотреть специальные принципы ведения учета, которые связаны с совмещением «упрощенки» и «вмененки». Рассмотрим их.

Надо ли вести бухгалтерский учет в полном объеме? Такой вопрос возникает в связи с тем, что «упрощенщики» освобождаются от полноценного ведения бухучета, а «вмененщики» нет. И чиновники не могут прийти к единому мнению по этому вопросу. Так, в 2006 году Минфин России выпустил два письма, в которых изложены разные точки зрения. В письме от 20 июня 2006 г. № 03-11-04/2/151 сотрудники финансового ведомства разрешили фирмам, которые совмещают упрощенную систему и «вмененный» режим, не вести бухгалтерский учет в полном объеме (только учет основных средств и нематериальных активов). А в более позднем письме от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/203 Минфин России, наоборот, запретил отказываться от ведения бухгалтерского учета.

Получается, что вопрос остался спорным — законодательство однозначного ответа не дает. Поэтому тем, кто применяет одновременно упрощенную систему и «вмененку», следует прописать в учетной политике, будет ли организация вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Но даже если фирма решит вести бухгалтерский учет, операции по упрощенной системе можно на счетах не отражать. Как именно будет поступать организация — вести бухучет только по «вмененке» или по обоим специальным режимам, — также нужно прописать в учетной политике.

Как распределять расходы? Расходы, которые одновременно относятся к обоим специальным режимам, следует распределять. Во-первых, это нужно для ведения бухучета. Во-вторых, для расчета налогов. Так, «упрощенщики» часть расходов могут учесть при расчете единого налога — при условии, что объектом налогообложения является разница между доходами и расходами. Кроме того, как при «упрощенке», так и при ЕНВД можно учесть сумму уплаченных пенсионных взносов и выданных больничных.

В учетной политике следует прописать, каким способом фирма станет распределять общие расходы между двумя видами деятельности. Например, пропорционально выручке от каждого вида деятельности.

Как определять физический показатель по «вмененке»? Зависит от вида деятельности. Это может быть количество сотрудников или площадь торгового зала. При этом, если организация совмещает «упрощенку» и «вмененный» режим, нужно учесть следующее. Лучше всего в учетной политике распределить, например, сотрудников на тех, кто занимается «вмененкой», и тех, кто занят в упрощенной деятельности. Точно так же транспортные организации могут поступить и с автомобилями — закрепить часть из них за «вмененкой», а часть машин — за упрощенной системой.

А вот тех сотрудников, которых невозможно «прикрепить» к определенному виду деятельности, по мнению Минфина России, придется учитывать при расчете ЕНВД полностью (письмо от 28 ноября 2006 г. № 03-11-05/257). Такой же подход фирма вынуждена применять и по другим физическим показателям, если она не хочет отстаивать свои интересы в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка