Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Комментарий к Информации Управления Федеральной Налоговой службы по г. Москве от 06.12.06 № 05-09/661

6 февраля 2007 4509 просмотров
Московские налоговики назвали итоги проверок уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2006 года. Отмеченные ими нарушения стоит учесть, чтобы успеть исправить ошибки до сдачи годовой отчетности избежать штрафов.

Итоги проверок

В комментируемом письме перечислены те основания, по которым было больше всего доначислений за 9 месяцев 2006 года. Всем плательщикам будут интересны всего три из них.

Во-первых, превышение вычета по ЕСН над фактически уплаченными страховыми взносами.

Во-вторых, необоснованное исключение из налоговой базы ряда выплат работникам (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ).

В-третьих, необоснованное отнесение премий к расходам, не учитываемым для налога на прибыль.

Правила вычета по ЕСН

На первом месте по количеству доначислений - ошибки в применении вычета.

Пункт 2 статьи 243 НК РФ позволяет вычесть из ЕСН в федеральный бюджет сумму страховых взносов, начисленных за данный период. Однако следующий пункт этой статьи говорит уже не о начисленных, а о фактически уплаченных взносах.

Если организация фактически перечислила меньше взносов, чем начислила, то ей выгоднее применить вычет в размере начисленной суммы. Но налоговики толкуют противоречие между двумя пунктами статьи 243 НК РФ не в пользу плательщиков. И утверждают, что вычитать можно только фактически уплаченные страховые взносы. Такого же мнения придерживается и Минфин России (письмо от 28 октября 2005 г. № 03-05-02-04/192).

Правда, те плательщики, которые решат последовать разъяснениям чиновников, могут столкнуться с еще одной проблемой. В рекомендациях по заполнению расчета авансовых платежей* и в порядке заполнения декларации по ЕСН** содержится следующее правило. В строке 0300 раздела 2 Расчета авансовых платежей и Декларации по ЕСН надо указывать сумму начисленных взносов. Минфин России уточнил, что это надо сделать даже если фактически уплаченная сумма отличается от начисленной (письмо от 25 января 2006 г. № 03-05-02-04/4).

*Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам; утвержден приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. № 40н.
**Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам; утверждена приказом Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н.

Пример

По итогам 2006 года общая сумма ЕСН у ООО «Радуга» составила 260 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 200 000 руб.), а взносов в ПФР - 140 000 руб.

По строке 0300 раздела 2 декларации по ЕСН бухгалтер укажет именно 140 000 руб. Если общество не пользуется никакими льготами по ЕСН, то по строке 0600 и графе 3 (налог, начисленный в федеральный бюджет) бухгалтер укажет 60 000 руб. (200 000 руб. - 140 000 руб.).

Предположим, в марте 2007 года ООО «Радуга» фактически перечислит в бюджет ПФР только 110 000 руб. В таком случае в федеральный бюджет нужно перечислить не 60 000 руб., а 90 000 руб. (200 000 руб. - 110 000 руб.).

Если применить вычет в размере начисленных взносов и при этом они будут больше фактически уплаченных, то налоговики признают это занижением суммы ЕСН. На практике это значит, что с фирмы потребуют недоимку, пени и штраф. Причем недоимку и пени могут взыскать в двойном размере: и по ЕСН, и по страховым взносам. Ведь недоимка получилась сразу перед двумя бюджетами: федеральным и ПФР.

Правда, суды в такой ситуации освобождают плательщика хотя бы от штрафа по статье 122 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2005 г. № 4486/05). Логика судей: организация занизила ЕСН не потому, что неправильно его исчислила, а в результате неполной уплаты взносов в ПФР. Поэтому налогового правонарушения тут нет.

Однако такого решения можно добиться только в суде - налоговики к подобным доводам вряд ли прислушаются. Поэтому потери от неправильного вычета могут быть слишком велики. И в конечном итоге для организации выгоднее применять вычет так, как требуют чиновники: в размере фактически уплаченных взносов.

Оформление премий

Второе место по объему доначислений - у порядка оформления премий сотрудникам.

Выплаты работникам можно не облагать ЕСН, если вы не учитываете их в расходах по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Часто бухгалтеры считают, что этот пункт можно применить к любым премиям. То есть можно не вычитать сумму премии из налоговой базы по налогу на прибыль, и этого будет достаточно, чтобы не платить ЕСН.

Налоговики полагают иначе: организация не вправе выбирать между налогом на прибыль и ЕСН. Премии за производственные результаты можно включить в расходы на основании статьи 255 НК РФ. Значит, они не освобождаются от ЕСН, даже если организация не вычтет их из налоговой базы по налогу на прибыль.

В этом налоговиков поддерживает и Пленум ВАС РФ*.

* Пункт 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога; приложение к информационному письму от 14 марта 2006 г. № 106.

На самом деле такой подход не так уж страшен. В зависимости от того, на каком налоге вы хотите сэкономить, вы просто можете по-разному оформить выплату работнику (см. таблицу ).

Дополнительные выплаты работнику

Наконец налоговики назвали шесть видов вознаграждений, с которых работодатели иногда необоснованно не платят ЕСН:
- оплата коммунальных услуг;
- оплата проезда;
- оплата обучения в интересах работника;
- вознаграждения за дополнительные объемы работ;
- сверхнормативные суточные;
- оплата мобильной связи в непроизводственных целях.

Налогообложение части из этих вознаграждений зависит исключительно от того, сможет ли бухгалтер их правильно оформить.

Обучение и телефон

При оплате обучения сотрудника, а также его расходов на мобильную связь главное - доказать, что это необходимо самой организации для ее деятельности.

В первом случае подтверждающим документом может быть, в частности, ученический договор. Его можно заключить как с соискателем, так и с работником, уже состоящим в штате. Более того, это позволит освободить от ЕСН часть выплат, которая будет считаться стипендией по такому договору.

Во втором случае необходим утвержденный директором перечень должностных лиц, которым необходимо пользоваться мобильной связью в силу их производственных обязанностей (письмо Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/2/217). Московские налоговики требуют также иметь детализированные счета оператора связи (письмо от 20 сентября 2006 г. № 20-12/83834). Причем инспекторы могут заглянуть в договоры и деловую переписку организации, чтобы убедиться, что абоненты, указанные в этих счетах, действительно являются вашими контрагентами.

Проезд

Чиновники и суды однозначно разрешают не платить ЕСН с оплаты проезда тем сотрудникам, работа которых носит разъездной характер (письмо Минфина России от 4 мая 2006 г. № 03-05-01-04/112, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 февраля 2006 г. № КА-А41/14222-05). Для этого нужны три условия. Характер работы должен быть прописан в должностных инструкциях. Обязанность работодателя компенсировать стоимость проезда надо внести в трудовой договор. И кроме того, у вас должен быть приказ руководителя со списком таких сотрудников.

Если эти условия не выполняются, налоговики требуют начислять ЕСН на оплату проезда (сумма компенсации, непосредственно выданная самому работнику, стоимость проездных билетов, приобретенных для работников, и т. п.).

В такой ситуации бухгалтеру следует проверить, не будет ли проще вместо оплаты проезда самостоятельно организовать доставку сотрудников к месту работы. То есть собственным транспортом или заключив отдельный договор с транспортной организацией. По мнению чиновников, такие расходы можно учесть для прибыли только если обязанность по доставке прописана в трудовых договорах и при этом она технологически необходима (нет рейсов общественного транспорта, на которых работники могли бы добраться самостоятельно). В остальных случаях учесть оплату доставки в расходах нельзя, и поэтому с нее не надо платить ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка