Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Совмещение функций заказчика и подрядчика

6 февраля 2007 121 просмотр

, директор аудиторской фирмы «Ларика», практикующий аудитор, консультант по вопросам управленческого, налогового, бухгалтерского учета

Организация приобретает проектно-сметную документацию на строительство жилого дома у другой строительной фирмы. Строительство дома предполагается вести за счет долевых и заемных средств. При этом организация будет одновременно выполнять функции заказчика и подрядчика. Вопросы, возникающие в такой ситуации, мы рассмотрим в нашей статье.

Учет средств, полученных на строительство дома

Строительство многоквартирных домов может осуществляться за счет привлечения средств инвесторов, а также за счет собственных и заемных средств.

В связи с тем, что в данном случае организация совмещает функции заказчика и подрядчика, то есть выполняет строительно-монтажные работы своими силами или своими силами с привлечением подрядных (субподрядных) организаций, получаемые от инвесторов денежные средства по договору на строительство квалифицируются как авансовые платежи. Такие средства включаются в облагаемую базу по НДС. Данный порядок разъяснен письмом Минфина России от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82.

Получив заемные средства на ведение строительства, организация не начисляет с них налог на добавленную стоимость. Поскольку, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). А при получении заемных средств никакой реализации не происходит.

Итак, поступление средств на строительство жилого дома отражается в бухгалтерском учете организации (заказчика и подрядчика) следующим образом:

Дебет 51 Кредит 86
– получен инвестиционный взнос;

Дебет 86 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– учтены полученные денежные средства в качестве предоплаты за строительные работы;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с сумм полученной предоплаты;

Дебет 51 Кредит 66 (67)
– получены средства по договорам займа или кредита.

Учет расходов по строительству жилого дома

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

Состав расходов от обычных видов деятельности при выполнении строительно-монтажных работ при строительстве жилого дома определяется сводным сметным расчетом стоимости строительства. Он составляется в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

В соответствии с подпунктом 3.15 пункта 3 этой Методики для определения сметной стоимости строительства составляется сметная документация, состоящая из:
– локальных смет;
– локальных сметных расчетов;
– объектных смет;
– объектных сметных расчетов;
– сметных расчетов на отдельные виды затрат;
– сводных сметных расчетов стоимости строительства;
– сводок затрат и др.

В качестве рекомендаций в Методике предлагается распределить стоимость между главами в сводных сметных расчетах.

Так, для жилищного строительства средства можно распределить по следующим статьям, согласно подпункту 4.73 пункта 4 Методики.

1. Подготовка территории строительства.
2. Основные объекты строительства.
3. Объекты подсобного и обслуживающего назначения.
4. Объекты энергетического хозяйства.
5. Объекты транспортного хозяйства и связи.
6. Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения.
7. Благоустройство и озеленение территории.
8. Временные здания и сооружения.
9. Прочие работы и затраты.
10. Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строящегося предприятия.
11. Подготовка эксплуатационных кадров.
12. Проектные и изыскательские работы, авторский надзор.

Так, приобретение проектно-сметной документации, используемой для выполнения работ, будет отнесено к 12-й главе сметного расчета.

Следует отметить, что учет затрат по выполнению строительно-монтажных работ организация, которая совмещает функции подрядчика и заказчика-застройщика, ведет на счете 20 «Основное производство» на:
– субсчете 1 «СМР, выполненные собственными силами»;
– субсчете 2 «СМР, выполненные субподрядными организациями».

Таким образом, затраты, отраженные в сметном расчете, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, оплаты труда, расчетов и т. д.

Прочие расходы организации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Так, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к прочим расходам.

При этом сумму процентов организация отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 66 (67).

Однако если организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности.

«Входной» НДС при строительстве жилого дома

Суммы «входного» налога на добавленную стоимость, предъявленные заказчику-застройщику контрагентами по стройматериалам, работам, услугам, использованным для выполнения работ по строительству жилого дома, подлежат вычету в общеустановленном порядке. Такое правило закреплено подпунктом 1 пункта 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: для вычета налога необходимо, чтобы ценности (работы, услуги) были оприходованы в учете и чтобы по ним имелись счета-фактуры поставщиков.

Передача инвесторам квартир в построенном доме

Напомним, что учет доходов и расходов от сдачи работ по строительству жилого дома бухгалтер организации должен вести на счете 90 «Продажи».

По кредиту счета 90 отражается сметная (договорная) стоимость работ (включая НДС). А по дебету – фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами организации, и сметная (договорная) стоимость работ (без НДС), выполненных субподрядчиками.

При этом со стоимости выполненных работ организация должна начислить налог на добавленную стоимость. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ как стоимость выполненных работ и оказанных услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Одновременно с этим организация может принять к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный ранее по полученным авансам.

Итак, передача инвесторам построенного жилого дома отражается в бухгалтерском учете организации (заказчика и подрядчика) следующим образом:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 90 субсчет «Выручка»
– включена в фактические затраты по строительству стоимость работ, выполненных подрядчиком, и стоимость услуг по организации строительства;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 (26)
– отражена фактическая себестоимость работ;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– передан объект инвесторам;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– зачтены ранее полученные денежные средства;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– зачтен налог на добавленную стоимость, начисленный ранее с полученных авансов.

Как учесть проценты по заемным средствам?

Затраты на оплату процентов в банке относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Они принимаются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Так, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, если их размер существенно (на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Если у организации нет долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов принимается равной:
– ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (по долговым обязательствам в рублях);
– 15 процентам (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка