Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Судьи дают шанс сэкономить на ЕНВД

9 февраля 2007 1556 просмотров

, партнер ООО «Кузьминых, Евсеев и партнеры»

«Вмененщики», которые занимаются и облагаемой, и не облагаемой ЕНВД деятельностью, вынуждены переплачивать налоги. Из-за того, что неоднозначные формулировки законодательства инспекторы трактуют в пользу госбюджета. Однако многим компаниям удается оспорить их мнение в суде.

Фирма платит ЕНВД в зависимости от количества работников

Численность персонала влияет на расчет ЕНВД у фирм, которые занимаются:
— бытовыми услугами;
— ремонтом, техобслуживанием и мойкой автомобилей;
— развозной торговлей;
— общественным питанием без залов обслуживания посетителей;
— ветеринарными услугами.

Определять количество сотрудников для расчета ЕНВД нужно в среднем за каждый месяц с учетом всех работников (в том числе совместителей и внештатников). Так сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. К сожалению, в кодексе не учтено, что многие фирмы на «вмененке» одновременно занимаются как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД деятельностью. Например, оказывают бытовые услуги не только физическим лицам, но и организациям. Логично было бы предположить, что в таких случаях физический показатель при расчете ЕНВД нужно корректировать. Однако не все так просто.

На практике встречается две ситуации:
— когда одни и те же работники задействованы и в облагаемой, и в не облагаемой ЕНВД деятельности;
— когда «вмененной» деятельностью занимаются одни сотрудники, а остальными работами — другие.

Работники задействованы и в облагаемой, и в не облагаемой ЕНВД деятельности

Приведем показательный пример. Предположим, фирма оказывает услуги по изготовлению мебели — как для физических лиц, так и для организаций. При этом все заказы выполняют одни и те же работники. В обоих видах деятельности занят и управленческий персонал. Как в этом случае посчитать ЕНВД с бытовых услуг гражданам?

Суть методики. Чтобы сэкономить на ЕНВД, на практике «вмененщики» делают так. Выручку по облагаемым и необлагаемым видам деятельности бухгалтер учитывает раздельно. А по итогам каждого налогового периода определяет, какую долю в общем объеме реализации составляет выручка от «вмененных» услуг. Общее количество работников умножают на этот показатель. В результате получается, что сумма ЕНВД к уплате в бюджет определяется пропорционально выручке от облагаемой этим налогом деятельности. Такую методику прописывают в учетной политике. Казалось бы, она вполне справедлива. Однако сотрудники налоговых инспекций с этим не согласны.

Позиция налоговых инспекторов. Налоговики уверены: при расчете налога нужно учитывать всех работников фирмы. Даже если частично они заняты в деятельности, не облагаемой ЕНВД. Поддерживает инспекторов и Минфин России. Свою позицию чиновники объясняют так. Во-первых, возможности распределять работников по видам деятельности Налоговый кодекс РФ не предусматривает. А во-вторых, существует статья 346.27 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что физический показатель «количество работников» нужно определять «с учетом всех работников». Минфин России разъяснил свое мнение в письмах от 7 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/406, от 17 августа 2006 г. № 03-11-04/3/379 и от 28 августа 2006 г. № 03-05-02-04/137.

Арбитражная практика. К сожалению, единого решения по этой проблеме судьи на данный момент не выработали. Поэтому нередки случаи, когда судьи встают на сторону налоговых инспекторов. Вынося отрицательные для фирм решения, они приводят те же аргументы, что и Минфин России. То есть напоминают «вмененщикам», что метод определения физического показателя с помощью пропорции в Налоговом кодексе РФ не установлен. А значит, признать его законным нельзя (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 мая 2006 г. № А05-18809/2005-34, ФАС Волго-Вятского округа от 13 апреля 2006 г. № А38-5844-17/508-2005, ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2006 г. № А05-11622/2005-18).

Однако такого мнения придерживаются не все арбитры. Многие судьи признают, что при расчете ЕНВД фирмы имеют право определять количество работников пропорционально выручке от «вмененной» деятельности. Некоторые арбитры обосновывают свою позицию коротко: реальных оснований для того, чтобы считать применяемые фирмами методики незаконными, у налоговых инспекторов не существует (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 7 июля 2006 г. № А65-25565/2005).

Существуют и более развернутые аргументы. В частности, их можно найти в постановлениях ФАС Уральского округа от 13 октября 2005 г. № Ф09-4588/05-С1 и от 19 апреля 2005 г. № Ф09-1484/05АК. Вынося положительные для налогоплательщиков решения, судьи напомнили, что налоговая база по ЕНВД напрямую зависит от количества работников. И в результате пришли к выводу, что подход налоговых инспекторов не соответствует налоговому законодательству. При этом они привели следующие доводы.

Во-первых, все «неустранимые сомнения, противоречия и неясности» налогового законодательства нужно трактовать в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, налоги «должны иметь экономическое основание» (п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ). А в-третьих, налоговое законодательство должно быть сформулировано таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Отсюда судьи сделали вывод: определение «вмененного дохода», которое приведено в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, фирмы имеют право толковать так. Налоговую базу по единому налогу налогоплательщики должны рассчитывать с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода от облагаемой ЕНВД деятельности. Очевидно, что общее количество работников, занятых как в облагаемой, так и в не облагаемой ЕНВД деятельности, назвать таким условием нельзя.

Кроме того, существует пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что применяемые для расчета ЕНВД физические показатели должны характеризовать деятельность, облагаемую этим налогом. Такой физический показатель, как общее количество работников (занятых как в облагаемой, так и в не облагаемой ЕНВД деятельности) под это определение не подходит.

Таким образом, по мнению судей Уральского округа, нормы статей 346.27 и 346.29 Налогового кодекса РФ предоставляют налогоплательщикам возможность корректировать физический показатель, определяя, какая часть этого показателя относится к облагаемой ЕНВД деятельности. Для расчета пропорции логичнее всего использовать именно значения выручки — по облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности. Ведь большинство налогов, которые фирмы платят на общей системе налогообложения, привязаны именно к доходам. И в аналогичных случаях (например, при раздельном учете НДС) законодательство предусматривает деление налога именно в зависимости от выручки.

Как видим, возможность сэкономить на ЕНВД, разделив работников с помощью пропорции, на данный момент есть только у тех фирм, которые готовы отстаивать свои позиции в суде. Однако прежде чем решиться на спор, советуем вам выяснить: какова арбитражная практика по аналогичным спорам именно в вашем административном округе.

«Вмененной» деятельностью занимаются одни сотрудники, а остальными работами — другие

Рассмотрим ту же ситуацию: фирма оказывает услуги по изготовлению мебели — как для физических лиц, так и для организаций. Но теперь предположим, что заказы граждан выполняют одни сотрудники, а предприятий — другие.

Суть методики. Экономить на ЕНВД таким фирмам помогает следующий способ. Руководитель утверждает своим приказом список сотрудников, закрепленных за каждым из видов деятельности. А для расчета ЕНВД бухгалтер берет только тех работников, которые заняты в облагаемой этим налогом деятельности. То есть в нашем примере — оказывают бытовые услуги по изготовлению мебели гражданам. С помощью этой методики большинство работников распределяется между видами деятельности напрямую. Остальные же (например, административный персонал) учитываются при расчете ЕНВД либо пропорционально выручке от «вмененной» деятельности, либо полностью (если фирма не готова спорить с инспекторами). Подробности расчета ЕНВД бухгалтер прописывает в учетной политике организации.

Позиция налоговых инспекторов. Применение такого способа расчета ЕНВД существенно уменьшает вероятность споров с инспекторами. И действительно, требование рассчитывать ЕНВД с учетом работников, которые вообще не заняты в облагаемой этим налогом деятельности, выглядит абсурдно. Поэтому если специфика работы фирмы позволяет задействовать каждого работника только в одном из видов деятельности (либо в облагаемом, либо в не облагаемом ЕНВД), имеет смысл это сделать.

Арбитражная практика. К сожалению, полностью гарантировать, что эта методика поможет избежать споров с налоговиками, невозможно. Проблема в том, что некоторые налоговые инспекторы считают: статья 346.27 Налогового кодекса РФ предписывает учитывать при расчете ЕНВД даже тех сотрудников, которые занимаются не облагаемой ЕНВД деятельностью. Оспорить такие заявления помогут те же аргументы, которые помогают фирмам доказать законность «пропорционального» расчета. К счастью, отрицательных судебных решений дел на эту тему в арбитражной практике пока нет. Примеры положительных мнений судей можно найти в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10 ноября 2006 г. № А52-988/2006/2 и ФАС Поволжского округа от 7 июля 2006 г. № А65-25565/2005.

Фирма платит ЕНВД в зависимости от площади

Компании, которые занимаются розничной торговлей, платят ЕНВД с площади торгового зала. А фирмы, которые оказывают услуги платных стоянок для автомобилей, — с площади таких стоянок. От количества квадратных метров зависит налог и у предприятий общественного питания. Они начисляют «вмененный» налог с площади зала обслуживания посетителей (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Определения этих физических показателей приведены в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Из них можно сделать вывод, что для расчета ЕНВД используется общая площадь (торгового зала, стоянки или зала обслуживания). Для ситуации, когда на одной и той же площади фирма занимается и облагаемой, и необлагаемой деятельностью (например, торгует и в розницу, и оптом), специальные правила расчета налога не установлены. Однако на практике такая ситуация достаточно распространена. Многие компании, которые в нее попадают, считают, что в этом случае показатель общей площади нужно корректировать.

Суть методики. Площадь, которая подпадает под ЕНВД, удобнее всего рассчитывать пропорционально выручке от облагаемой этим налогом деятельности. Ведь если по остальной деятельности фирма платит «общие» налоги, то раздельный учет выручки приходится вести в любом случае. Для того, чтобы определить суммы вычетов по НДС, а также долю общехозяйственных расходов, учитываемую при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 170 и абзац четвертый п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Данные этого раздельного учета «вмененщики» используют и для определения облагаемой ЕНВД площади. Такую методику расчета налога они прописывают в учетной политике.

Позиция налоговых инспекторов. Налоговые работники настаивают на буквальном толковании формулировок Налогового кодекса РФ. И требуют, чтобы «вмененщики» платили налог со всей площади (торгового зала, стоянки, зала обслуживания). Главный аргумент — расчет физического показателя пропорционально выручке от облагаемой ЕНВД деятельности в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен (письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. № 22-2-16/1962-АС207, письмо Минфина России от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/293).

Арбитражная практика. Мнения судей по этому вопросу разделились. К сожалению, судьи Волго-Вятского, Западно-Сибирского и Северо-Западного округов на данный момент поддерживают налоговиков (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21 февраля 2006 г. № А29-3294/2005А и от 13 апреля 2006 г. № А38-5844-17/508-2005, Западно-Сибирского округа от 5 декабря 2006 г. № Ф04-7952/2006(28821-А70-29), Северо-Западного округа от 29 сентября 2006 г. № А05-3582/2006-20, от 1 сентября 2006 г. № А05-3575/2006-33).

А вот судьи Центрального, Поволжского, Восточно-Сибирского и Уральского округов встают на сторону налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 25 мая 2005 г. № А23-3871/04А-14-323, Поволжского округа от 4 августа 2006 г. № А55-36110/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 мая 2006 г. № А33-18718/05-Ф02-2133/06-С1, Уральского округа от 6 декабря 2006 г. № Ф09-10227/06-С1, от 30 ноября 2006 г. № Ф09-10589/06-С1, от 22 ноября 2006 г. № Ф09-10454/06-С7, от 21 ноября 2006 г. № Ф09-10180/06-С1, от 13 ноября 2006 г. № Ф09-9988/06-С1).

Выигрывая судебные дела, оптово-розничные торговцы используют такие же аргументы, что и фирмы, которые занимаются бытовыми услугами. То есть ссылаются на пункты 3, 6 и 7 Налогового кодекса РФ. Нормы этих статей позволяют «вмененщикам» сделать следующий вывод: физический показатель «площадь торгового зала», который применяется для расчета ЕНВД, должен характеризовать деятельность, которая облагается этим налогом. Соответственно, с той части деятельности, которая относится к оптовой торговле, платить ЕНВД «вмененщики» не должны.

Кроме того, торговым фирмам помогает и ссылка на пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Этот пункт обязывает «вмененщиков» вести раздельный учет «имущества, обязательств и хозяйственных операций» по облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности. По мнению судей, вводя этот пункт, законодатели предусмотрели «индивидуализацию и необходимость экономической обоснованности» размера физического показателя. То есть они допускали возможность его пересчета в зависимости от приходящегося на этот показатель фактического объема облагаемой ЕНВД деятельности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка