Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налог на прибыль при разных видах деятельности

19 февраля 2007 188 просмотров

, советник налоговой службы РФ II ранга

При соблюдении условий об объеме произведенной сельхозпродукции, который в стоимостном выражении составляет более 50 процентов от общего объема, организация, как сельскохозяйственный товаропроизводитель, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. А как быть, если эта доля менее 50 процентов? Каким образом тогда считать налог и представлять декларацию (нужно ли данные по сельскохозяйственной деятельности учитывать обособленно)? А если за прошлые периоды декларация была составлена неверно? Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Условия примера

По документам основной вид деятельности предприятия – сельское хозяйство. Доходы от сельскохозяйственного производства составляют менее 50 процентов.

Помимо производства сельскохозяйственной продукции организация выпекает и продает хлебобулочные изделия.

За 2005 год прибыль от реализации хлеба – 3 175 000 руб., убыток по сельхозпроизводству – 1 225 000 руб. При заполнении декларации за 2005 год бухгалтер организации не выделил сельхоздеятельность. Он указал, что прибыль организации за 2005 год (облагаемая по ставке 24%) составила 1 950 000 руб. (3 175 000 – 1 225 000). На эту сумму и был начислен налог – 468 000 руб. (1950 000 руб. x 24%).

Прав ли бухгалтер? Давайте разберемся.

Как нужно рассчитать налог

Доходы и расходы по производству хлебобулочных изделий учитываются отдельно от показателей по сельхозпроизводству. При этом общехозяйственные расходы следует распределять расчетным путем – пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

В нашем случае бухгалтер должен был начислить налог на прибыль от производства хлебобулочных изделий за 2005 год в такой сумме:
3 175 000 руб. x 24% = 762 000 руб.

То есть недоимка по этому налогу составляет:
762 000 руб. – 468 000 руб. = 294 000 руб.

Следует подать уточненную декларацию в налоговую инспекцию

Так как бухгалтер сельхозпредприятия неправильно рассчитал налог на прибыль и заполнил декларацию по налогу на прибыль за 2005 год, организации следует произвести доплату налога в бюджет, уплатить пени и подать «уточненку» за указанный период в инспекцию.

При этом следует учесть, что при заполнении декларации по налогу на прибыль бухгалтер сельскохозяйственного предприятия должен в обязательном порядке отразить данные по сельскохозяйственной деятельности даже в том случае, если этот вид деятельности предприятия убыточный.

Как бухгалтеру заполнить налоговую декларацию

Налоговую декларацию за 2005 год сельхозтоваропроизводители должны были представить не позднее 28 марта 2006 года по форме, которая утверждена приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614, в следующем составе:
– лист 01 «Титульный лист»;
– лист 02. Если помимо сельскохозяйственной деятельности предприятие осуществляет иные виды деятельности, то заполняются два листа 02. В том листе 02, где отражены показатели деятельности, связанной с производством и реализацией сельхозпродукции, нужно заполнить строку с кодом 002;
– приложение № 7 к листу 02. Аналогично листу 02 приложения к нему (при наличии нескольких видов деятельности) заполняются в необходимом количестве экземпляров. В тех приложениях, где приводятся показатели деятельности, связанной с производством и реализацией сельхозпродукции, ставится отметка «+» в поле строки 002.

Уточненная декларация за указанный период должна быть представлена в том же составе.

Обратите внимание: за 2006 год декларацию по налогу на прибыль следует представлять по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н.

Мнение специалиста

Т.В. Барышева,
генеральный директор аудиторской фирмы «Телефлот консалтинг»

– Доля сельскохозяйственной продукции в общей доле производства составляет менее 50 процентов. Должен ли бухгалтер сельхозпредприятия расходы и доходы, полученные от сельхозпроизводства, учитывать обособленно от других видов деятельности?

– Да, должен.

Это следует из требований пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Поясню свою позицию. Вполне возможно, что в одном налоговом периоде у организации указанная доля может составлять менее 50 процентов, тогда сельхозпредприятие не сможет воспользоваться льготой и применить ставку 0 процентов при расчете налога на прибыль. В этой ситуации бухгалтер должен облагать прибыль от сельхоздеятельности по ставке 24 процента. Однако в следующем налоговом периоде организация может обрести законное право на такую льготу (доля выручки от сельхоздеятельности будет составлять более 50% от общей выручки). А пункт 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ гласит, что организация должна учитывать раздельно доходы (расходы) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Следовательно, при расчете налога на прибыль доходы (расходы), полученные от сельхозтоваропроизводства, нужно рассчитывать обособленно от других видов деятельности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка