Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новые правила взаимозачета для сельхозорганизаций

19 февраля 2007 1279 просмотров

, старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина РФ, кандидат педагогических наук, диплом АССА по МСФО.

С 1 января 2007 года организации, применяющие взаимозачеты, должны оплачивать НДС поставщикам «живыми» деньгами. Это требование введено пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Покажем на конкретной ситуации, как изменится учет сельхозпредприятий, которые на давальческих условиях передают сырье на обработку. А потом гасят свою задолженность зачетом встречных требований. При этом отражают в учете операции, облагаемые НДС по разным ставкам.

Ситуация

ООО «Вымпел» передает элеватору на переработку в комбикорм партию зерна балансовой стоимостью 300 000 руб. Работа элеватора оценивается в 118 000 руб. (в том числе НДС, исчисленный по ставке 18%, – 18 000 руб.). Параллельно ООО «Вымпел» продает переработчику зерно по договору поставки. Данная операция облагается НДС по ставке 10 процентов. По каждому из договоров расчеты предусмотрены денежными средствами. После исполнения сделок стороны договариваются о зачете взаимных обязательств (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Учет передачи зерна и затрат на его обработку

Передачу зерна на обработку и затраты, связанные с этим, бухгалтер ООО «Вымпел» отражает следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 300 000 руб. – отражена передача зерна переработчику;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Переработчик»
– 100 000 руб. – начислено вознаграждение за переработку зерна при поступлении комбикорма;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Переработчик»
– 18 000 руб. – выделен НДС в стоимости переработки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к стоимости переработки;

Дебет 43 субсчет «Комбикорм» Кредит 20
– 100 000 руб. – включены в себестоимость комбикорма затраты на переработку зерна;

Дебет 43 субсчет «Комбикорм» Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– 300 000 руб. – включена в себестоимость комбикорма стоимость израсходованного зерна.

Учет продажи зерна

ООО «Вымпел» решило продать зерно элеватору на величину имеющегося долга без учета НДС. То есть на 100 000 руб. НДС, начисленный с этой продажи, – 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%). Себестоимость зерна – 80 000 руб.

Операции по продаже зерна бухгалтер отражает следующим образом:

Дебет 62 субсчет «Переработчик» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 110 000 руб. (100 000 + 10 000) – отражена выручка от продажи зерна;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – начислен НДС с реализации зерна;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 80 000 руб. – списана балансовая стоимость проданного зерна.

Зачет встречных требований

Задолженность ООО «Вымпел» перед элеватором – 118 000 руб. В то время как долг элеватора предприятию – 110 000 руб.

До 2007 года зачет встречных требований был возможен только на меньшую из этих сумм, то есть на 110 000 руб. Однако с 1 января данное правило изменилось. Сейчас зачету подлежит задолженность без НДС. В нашем примере она составляет 100 000 руб. А суммы налога на добавленную стоимость предприятия должны перечислить друг другу отдельными платежными поручениями (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

В учете это выглядит следующим образом:

Дебет 60 субсчет «Переработчик» Кредит 62 субсчет «Переработчик»
– 100 000 руб. – выполнен зачет встречных требований;

Дебет 60 «Переработчик» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен элеватору НДС, предъявленный за переработку зерна;

Дебет 51 Кредит 62 «Переработчик»
– 10 000 руб. – поступил от элеватора НДС, предъявленный при продаже зерна.

Вычет НДС при взаимозачете – на общих основаниях

Налог на добавленную стоимость при взаимозачете можно принять к вычету на общих основаниях – не учитывая требования пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Так как при зачете не происходит оплата имуществом: стороны просто засчитывают взаимные задолженности по двум разным договорам, предполагающим расчеты деньгами.

Данный вывод подтверждает и арбитражная практика, например, постановления:
– ФАС Уральского округа от 15 июня 2006 г. № Ф09-4970/06-С7;
– ФАС Уральского округа от 5 апреля 2006 г. № Ф09-2289/06-С2;
– ФАС Центрального округа от 26 мая 2005 г. № А09-718/05-13 и др.

Но имейте в виду: такая позиция неоднозначна и имеются противоположные решения. Обратите внимание на следующие постановления ФАС Волго-Вятского округа:
– от 28 апреля 2006 г. № А79-10100/2005;
– от 24 мая 2004 г. № А79-6090/2003-СК1-5752).

Внимательно изучите их и учтите ошибки, которые совершали организации, проигравшие суды. Это поможет вам избежать споров с инспекторами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка