Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Приобретаем программы для компьютеров

27 февраля 2007 3424 просмотра

, главный редактор журнала «Главбух»

Образовательные организации могут покупать компьютерные программы или разрабатывать их своими силами. Наш материал о том, как учитывать расходы в бухгалтерском и налоговом учете в обеих ситуациях с учетом разъяснений, которые даны специалистами главного финансового ведомства.

Программа куплена у разработчика

Рассмотрим порядок признания расходов, когда образовательная организация покупает непосредственно у разработчика или же в магазине коробку с CD-дисками или дискетами, на которых записана обучающая программа, правовая база либо текстовый редактор.

Налоговый учет

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, средства, истраченные на покупку прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, списываются на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Документальным подтверждением того, что программа не является контрафактной продукцией, служит лицензионное соглашение с обладателем исключительных прав. Как правило, этот документ вкладывается в коробку с дискетами и инструкциями. Но иногда правообладатель излагает условия договора в электронном виде: на своем сайте или непосредственно в программном продукте. В этом случае покупатель принимает условия лицензионного соглашения, нажав на кнопку «мышки». Любая из названных форм договора является законной. Что подтвердил Минфин России в письме от 9 августа 2005 г. № 03-03-04/1/156.

Порядок списания расходов зависит от того, установлен срок использования программного обеспечения или нет.

Срок полезного использования программы не установлен – такое условие обычно содержится в лицензионном соглашении. Также нет никаких временных лимитов по использованию программы, если в соглашении о сроках вообще ничего не сказано, поскольку правообладатель, не оговоривший временные пределы использования программы, не возражает против того, чтобы покупатель эксплуатировал ее сколь угодно долго.

Такие бессрочные права на программы – самые проблемные с точки зрения налогового учета. Прежде чиновники считали, что затраты на подобные цели можно списать сразу, как только покупку начнут использовать в работе. Об этом Минфин России заявил, в частности, в письме от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/92. А в письме Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/337 (далее – письмо № 03-03-04/1/337) вообще сказано, что организации не нужно дожидаться ввода программы в эксплуатацию. Расходы на ее покупку можно исключить из налогооблагаемого дохода либо в тот день, когда программа оплачена, либо на дату, когда продавец программы предъявил покупателю расчетные документы.

Этот вывод был абсолютно верен, поскольку именно такие сроки признания прочих расходов установлены в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Однако уже вскоре Минфин России свою позицию поменял. Чиновники обратили внимание на пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, в котором с 1 января 2006 года появилось следующее предписание. Если в договоре не указано, к какому периоду относится покупка, и отсутствует прямая связь между произведенными при этом затратами и доходами покупателя, то он распределяет расходы самостоятельно.

В Минфине России посчитали, что компьютерные программы, срок использования которых не определен, подходят под данную норму. В итоге было издано письмо Минфина России от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542 (далее – письмо № 03-03-04/1/542). В нем чиновники заявили, что расходы, связанные с приобретением программы, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно. По всей видимости, ключевым в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ для чиновников стало слово «распределяются». Логика была такой. Если Налоговый кодекс РФ требует распределять расходы, значит, единовременно их списать нельзя. В результате в тексте письма было упомянуто никак не определенное в Налоговом кодексе РФ понятие «принцип равномерности». Другое дело, что Минфин России не объяснил, как равномерно распределить расходы на покупку программы, которая, по настоянию ее разработчика, может служить сколь угодно долго.

Однако у компании есть полное право проигнорировать новые разъяснения чиновников и по-прежнему руководствоваться письмом № 03-03-04/1/337. Оно не отменено, поэтому имеет ту же юридическую силу, что и письмо № 03-03-04/1/542. А налогоплательщик может трактовать все противоречия в законодательстве в свою пользу (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Официальные же разъяснения Минфина России освобождают компанию от штрафов и пеней.

В результате организации по-прежнему могут совершенно законно списывать бессрочные программы в налоговом учете, как только за них заплатят или даже раньше – когда получат счет от продавца. Но тут надо быть готовым к судебному разбирательству. А чтобы его избежать, нужно выбрать срок, в течение которого будет списана программа по принципу равномерности. Поскольку Минфин России никаких ограничений тут не ввел, данный срок имеет смысл установить равным одному или двум годам. Обосновать это можно тем, что при интенсивном развитии компьютерных технологий программы устаревают за один-два года.

Срок полезного использования программы установлен – в этом случае все гораздо проще. Стоимость программного обеспечения в этом случае действительно нужно списывать на расходы постепенно равными частями.

Пример 1

Колледж «Умник» (ООО) в марте 2007 года купил две компьютерные программы. Стоимость первой программы – 15 000 руб. (без НДС), а стоимость второй – 18 000 руб. (без НДС).

В лицензионном соглашении с правообладателем на первую программу сказано, что покупатель может пользоваться ею бессрочно. А владелец исключительных прав на вторую программу ограничил срок ее использования 24 месяцами.

Средства, истраченные на первую программу (15 000 руб.), бухгалтер образовательной организации в соответствии с приказом руководителя списывает в течение года с марта 2007 года по февраль 2008 года включительно. В месяц будет списываться по 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.). А стоимость второй программы ООО «Умник» будет погашать равными частями в течение 24 месяцев – по 750 руб. (18 000 руб. : 24 мес.) в месяц.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость компьютерных программ надо отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывать в течение срока действия договора. Это требование пункта 26 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Но если срок использования программы правообладателем не установлен, по мнению автора, истраченные средства можно списать единовременно. Причем такой порядок стоит прописать в учетной политике. Другое дело, что специалисты из Минфина России неофициально не раз заявляли, что в бухгалтерском учете стоимость программ надо списывать по частям и в тех случаях, когда правообладатель не ограничил срок их использования. Ведь пункт 26 ПБУ 14/2000 не делает никаких исключений, и требование о равномерном списании общее для всех программных продуктов.

Поэтому, чтобы избежать конфликта с инспекторами, стоит в бухучете установить для бессрочных программ небольшой период списания расходов, например один год.

Лучше выбрать тот же срок, который был избран для целей налогообложения.

Для успешной эксплуатации программы требуется вмешательство наладчиков и консультантов. Это дополнительные расходы. Минфин России в письме от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/188 сообщил, что средства, уплаченные консультантам и специалистам по настройке программы, относятся на расходы в том периоде, когда программу начали эксплуатировать.

Действительно, работа наладчиков направлена на то, чтобы программой можно было пользоваться. А значит, средства, истраченные на наладку программы, относятся к тому периоду, когда ее начнут эксплуатировать.

Программа создана работниками образовательной организации

В штате образовательной организации вполне могут быть квалифицированные программисты. Они в состоянии создать программу для своей компании. Тогда у организации появляется исключительное право на компьютерную программу. Это нематериальный актив, первоначальная стоимость которого для целей налогообложения (как, впрочем, и в бухгалтерском учете) складывается из сумм, которые организация истратила на создание программы. Сюда относят зарплату программистов, амортизацию компьютеров, а также стоимость программ, которые использовались при разработке.

Разработка собственного программного продукта обходится недешево. Однако нельзя исключить случай, когда первоначальная стоимость программы окажется меньше 10 000 руб. В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано: если исключительное право на программу стоит меньше 10 000 руб., ее нужно списать на прочие расходы сразу же после ввода в эксплуатацию. Амортизация при этом не начисляется. А вот в бухгалтерском учете исключительные права на компьютерные программы учитывают в составе нематериальных активов независимо от стоимости.

Таким образом, в том месяце, в котором программу начнут эксплуатировать, налогооблагаемая прибыль окажется меньше бухгалтерской на первоначальную стоимость программы. В результате образуется налогооблагаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового обязательства. Погашать это обязательство нужно пропорционально амортизации, начисляемой по программе. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 2

Программист ООО «Вуз» в марте 2007 года разработал компьютерную программу, с помощью которой работники будут готовить внутренние отчеты для руководства. Разработка обошлась в 9000 руб. В налоговом учете в марте 2007 года эту сумму списали на прочие расходы.

А в бухгалтерском учете программу включили в состав нематериальных активов. Амортизацию по ней решили начислять в течение одного года линейным методом.

В марте 2007 года бухгалтер ООО «Вуз» записал:

Дебет 08 Кредит 02 (10, 70 ...)
– 9000 руб. – отражены расходы по разработке программы;

Дебет 04 Кредит 08
– 9000 руб. – введена в эксплуатацию программа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 2160 руб. (9000 руб. x 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячно с апреля 2007 года по март 2008 года включительно бухгалтер будет делать такие проводки:

Дебет 26 Кредит 05
– 750 руб. (9000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация по программе;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 180 руб. (2160 руб. : 12 мес.) – погашено частично отложенное налоговое обязательство.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка