Журнал, справочная система и сервисы

Как сэкономить с помощью сопоставимых займов

27 февраля 2007 7 просмотров

, ведущий аудитор отдела налогового консалтинга ООО «Консалтинговые услуги»

Нормировать проценты по кредитам при расчете налога на прибыль выгодно по средней ставке сопоставимых займов. Правда, на пути реализации этого способа есть препятствия. Разберемся, как их обойти.

В Налоговом кодексе РФ фигурируют лишь общие расплывчатые формулировки. Четкого алгоритма расчета среднего процента там нет. Да, порядок определения сопоставимых обязательств разрешено разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. Но как показали результаты опроса на сайте www.glavbukh.ru, этой возможностью пользуются не многие. Прежде всего, из-за большого риска споров с налоговыми работниками. Однако возможность безопасно нормировать проценты по средней ставке существует.

Обеспечиваем сопоставимость обязательств

Как сказано в статье 269 Налогового кодекса РФ, чтобы рассчитать норматив процентов по кредиту, необходимо:
— установить, есть ли у компании сопоставимые долговые обязательства;
— рассчитать по ним средний уровень процентной ставки;
— умножить этот показатель на 1,2.

Полученное значение и будет искомой нормой. Если процентная ставка по договору не выходит за пределы этого лимита, то сумму начисленных процентов можно включить в налоговые расходы полностью. Если же проценты по договору выше средней ставки, то сумма превышения в налоговые расходы не входит.

Сопоставимыми считаются любые долговые обязательства (кредиты, займы и т. п.), которые выданы:
— в одном квартале (а для компаний, которые платят авансы по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, — в одном месяце);
— в той же валюте и на те же сроки;
— в сопоставимых суммах;
— под аналогичные обеспечения.

Неясности в этих правилах кодекса начинаются с первой же фразы. Разберемся с ними по порядку.

Уточняем понятие «выданные обязательства»

Что такое выданные долговые обязательства? Если трактовать эту фразу буквально, то можно подумать, что это займы, которые компания предоставила своим партнерам. Но тогда выходит, что проценты по привлеченным средствам нужно сравнивать с процентами по выданным займам. Это не так.

Полученные в одном квартале. Инспекторы уверены, что речь идет о полученных организацией заемных средствах. Именно их и нужно брать в расчет при определении средней нормы процента. Минфин России эту точку зрения полностью поддерживает (письмо от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183). Поэтому лучше так и делать.

При этом нужно учитывать несколько нюансов. Сопоставлять кредиты банков и займы других организаций финансовое ведомство разрешает. А вот заемные средства, полученные от юридических лиц и от граждан, по мнению чиновников, считать сопоставимыми нельзя (письма Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183 и от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130).

Кроме того, бывает, что налоговики отказываются признавать сопоставимыми кредиты, полученные от одного банка. При этом они руководствуются уже устаревшими Методическими рекомендациями по применению главы 25, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В них было сказано, что сравнивать можно только обязательства от разных кредиторов. По нашему мнению, это требование абсолютно необоснованно. Ведь Налоговый кодекс РФ такого ограничения не содержит.

Выданные банком другим заемщикам. На практике некоторые бухгалтеры сравнивают проценты со средним уровнем ставок, по которым банк выдавал кредиты другим своим заемщикам. Информацию об этом показателе компании узнают, попросив в банке соответствующую справку.

Применять такой подход очень рискованно. Налоговые инспекторы с ним категорически не согласны. Так же как и Минфин России (письмо от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183). Так что единственная надежда здесь может быть на суд. Причем быть уверенными в судебной победе, к сожалению, тоже нельзя. Арбитражная практика по подобным спорам пока невелика, но уже противоречива. Одни судьи признают нормирование на основании справки банка правомерным (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 3 августа 2005 г. № А17-4199/5-2004, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 августа 2005 г. № Ф04-4792/2005(13379-А27-33)). А другие судьи считают правильными требования налоговиков (постановление ФАС Уральского округа от 25 апреля 2006 г. № Ф09-3023/06-С7, постановление арбитражного суда Свердловской области от 26 января 2006 г. № А60-29195/05-С1).

Увеличиваем количество кредитов

Участвующих в расчете долговых обязательств как минимум должно быть два. Если же в одном квартале получен только один рублевый кредит, нормировать сумму процентов придется по ставке рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1. Избежать этого можно, попросив банк разбить один крупный кредит на несколько мелких. Как показывает практика, в большинстве случаев банки не отказывают клиентам в таких просьбах. Правда, за услуги банка в этом случае скорее всего придется заплатить больше.

И обратите внимание: транши, полученные по договору кредитной линии, отдельными долговыми обязательствами налоговики не признают. И поспорить с ними очень сложно. Ведь во всех документах по расчетам с банком будет фигурировать один и тот же номер договора. А судебной практики по подобным спорам пока нет.

Ищем разумные отличия по срокам

Сопоставимые обязательства должны быть получены на «те же» сроки. Однако это не означает, что эти сроки должны совпадать день в день. Ведь критерии сопоставимости по срокам разрешено самостоятельно устанавливать в учетной политике. Притом никаких четких ориентиров в Налоговом кодексе РФ нет. Невозможно их найти и в официальных разъяснениях Минфина России. Единственное, что предлагают в них чиновники, это исходить из «принципа существенности и обычаев делового оборота» и учитывать спрос и предложение (письма от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183, от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130). Согласитесь, совет более чем расплывчатый и ничего не объясняющий.

Отклонение в процентах от суммы. Практика показывает, что сопоставимость кредитов по срокам инспекторы обычно определяют в зависимости от того, насколько эти сроки отличаются друг от друга. Если не более чем на 10 процентов — проблем не будет. Эту цифру налоговики, по всей видимости, берут все из тех же давно отмененных Методических рекомендаций. В то же время многие инспекторы соглашаются считать допустимой разницу в сроках, не превышающую 20 процентов. Эта цифра чаще всего используется для определения отклонений в налоговых целях. Поэтому налоговики считают разумным ориентироваться именно на нее.

Расширенные группы. И все же заметим, что подстраиваться под требования налоговиков вовсе не обязательно. А для компании может оказаться удобной, например, такая разбивка обязательств на группы:
— краткосрочные (до 1 года);
— среднесрочные (от 1 года до 5 лет);
— долгосрочные (от 5 лет и больше).

При этом группировку выгоднее сделать как можно более укрупненной. И изначально задумать так, чтобы сроки большинства кредитов, которые обычно берет предприятие, попадали в одну группу. Пример, когда судьи подтвердили законность подобной разбивки, можно найти в постановлении ФАС Поволжского округа от 8 декабря 2005 г. № А72-5338/05-7/410. В нем судьи признали сопоставимыми два кредита, один из которых был получен на 9 месяцев, а другой — на 4 месяца.

Выгодно сопоставляем суммы

Суммы кредитов инспекторы, как правило, сравнивают по тем же правилам, что и сроки. То есть без проблем признают сопоставимыми обязательства, сумма которых не отличается более чем на 10 процентов. И все же большинство из них допускают возможность отклонений в пределах 20 процентов. Кстати, именно на эту цифру предложил ориентироваться Минфин России — в письме от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/2/35.

Но повторим: в учетной политике можно установить другие признаки сопоставимости. К примеру, кредиты можно разбить:
— на мелкие (до 100 000 руб.);
— на средние (от 100 000 до 1 000 000 руб.);
— на крупные (от 1 000 000 руб.).

Выбирая границы групп, имеет смысл позаботиться о том, чтобы большинство кредитов, которые обычно берет предприятие, попадали в одну группу.

Укрупняем группы «аналогичных» обеспечений

Сразу скажем, соблазн перечислить в учетной политике все возможные виды обеспечений и заявить, что они будут считаться «аналогичными», приведет к спорам с инспекторами. Поэтому, объединяя обеспечения в сопоставимые группы, нужно подумать над обоснованием этого решения. Разумная разбивка обеспечений на группы может выглядеть так:
— имущество (в том числе недвижимость, основные средства, готовая продукция, товары и т. п.);
— ценные бумаги (в том числе акции, векселя и т. п.).

Рассчитываем среднюю процентную ставку

Допустим, сопоставимые долговые обязательства у компании есть. Разберемся, как рассчитать средний уровень процентной ставки по этим обязательствам.

Какую формулу применить

Правила расчета среднего процента можно выбрать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Но чтобы избежать споров, лучше использовать формулу, которая была приведена в отмененных Методических указаниях по применению главы 25. Она выглядит так:
Пср = ((С1 x П1) + (С2 x П2) + …) : (С1 + С2 + …) x 100%,
где Пср — средний уровень процентной ставки по обязательствам, полученным на сопоставимых условиях;
С1 — сумма обязательства № 1;
С2 — сумма обязательства № 2;
П1 — процентная ставка по обязательству № 1;
П2 — процентная ставка по обязательству № 2.

Чтобы узнать предельную норму процентов, среднюю ставку по сопоставимым обязательствам нужно умножить на 1,2.

Пример

ЗАО «Проект» в одном квартале получило три кредита:
— в сумме 1 000 000 руб. под 15 процентов годовых;
— в сумме 1 100 000 руб. под 17 процентов годовых;
— в сумме 1 200 000 руб. под 20 процентов годовых.

В соответствии с учетной политикой организации все кредиты признаются полученными на сопоставимых условиях. Средний уровень процентов составит:
(1 000 000 руб. x 15% + 1 100 000 руб. x 17% + 1 200 000 руб. x 20%) /(1 000 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 200 000 руб.) 100% = 17,5%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен:
17,5% x 1,2 = 21%.

Этот показатель превышает процентные ставки по всем трем кредитам. Сумму процентов по этим кредитам бухгалтер ЗАО «Проект» может учесть при расчете налога на прибыль полностью.

Когда норму процентов надо пересчитывать

Определять норматив нужно в том квартале, в котором получен кредит. И затем применять его до погашения кредита. Обратите внимание: пересчитывать норму процентов по одному и тому же кредиту в каждом квартале не нужно (письмо Минфина России от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20).

Это правило не относится только к одной ситуации: когда условия по долговым обязательствам после расчета норматива изменились. Например, был продлен срок предоставления кредита или увеличена его сумма. Нужно ли в этом случае пересчитывать норматив? В Налоговом кодексе РФ об этом ничего не сказано. Ответ на этот вопрос есть в письмах Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130 и от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20. Там сказано, что, если хотя бы один из сравниваемых кредитов перестанет отвечать условиям сопоставимости, показатель среднего процента необходимо скорректировать. Сам по себе вывод справедливый. Однако критерием для признания долгового обязательства несопоставимым специалисты финансового ведомства предлагают считать отклонение одного из его условий (срока, объема и т. п.) более чем на 10 процентов. А вот тут уже можно поспорить. Дело в том, что эту цифру чиновники взяли из утративших силу Методических рекомендаций по применению главы 25. Обязывать компании ориентироваться именно на эту цифру Минфин России не вправе. Поэтому предел допустимого отклонения организация может установить самостоятельно в учетной политике.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка