Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет при бронировании туров

5 марта 2007 28 просмотров

, аудитор, член правовой комиссии Российского союза туриндустрии

После заключения договора с клиентом на организацию поездки турагент бронирует у туроператора тот пакет услуг, который заказал турист. Зачастую турфирмы ставят жесткие условия на тот случай, если турист откажется от поездки. В случае отказа туриста от забронированного тура он выплачивает неустойку. О том, как турагент и туроператор должны отразить ситуацию в учете, пойдет речь в статье.

Учет у туроператора

Рассмотрим отражение операций по бронированию туров и штрафных санкций при отказе туриста от поездки в бухгалтерском и налоговом учете туроператора.

Бухгалтерский учет

Доход от бронирования туров может признаваться в разные моменты, в зависимости от учетной политики организации. При методе начисления доход признается независимо от факта оплаты (на основании заявок на бронирование). При кассовом методе – в момент поступления денег на счет или в кассу организации:

Дебет 62 (76) Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка организации.

Неустойка, которую турагент выплачивает за отказ от гарантированного бронирования, это штрафная санкция. Она не связана с оказанными услугами и считается прочим доходом туроператора (п. 7 ПБУ 9/99). Начислить такой доход в бухгалтерском учете нужно только после согласия турагента заплатить неустойку или на основании соответствующего решения суда. Это следует из пункта 10.2 ПБУ 9/99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов причитающиеся к уплате суммы штрафных санкций за нарушение условий договора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 субсчет «Расчеты с турагентом по штрафным санкциям»
– требование оплатить штрафные санкции предъявлено турагенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с турагентом по штрафным санкциям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– турагентом признаны штрафные санкции.

Пример 1

ООО «Маяк» осуществляет турагентскую деятельность по агентскому договору с туроператором – ООО «Меридиан». Согласно условиям договора доходы, полученные при бронировании тура, являются доходами туроператора. При этом штрафные санкции, связанные с исполнением поручения по продаже туров, признаются доходами и расходами туроператора.

В январе 2007 года ООО «Маяк» забронировало у ООО «Меридиан» тур в Сочи. Он должен быть выкуплен до 1 марта 2007 года. Плата за бронирование тура, которая затем засчитывается в счет его стоимости, составляет 2000 руб. (в том числе НДС – 305,08 руб.). Сумма штрафных санкций, которую турагент удерживает с туриста в случае отказа от выкупа тура, – 3000 руб. В феврале 2007 года турист отказался выкупать путевку и выплатил неустойку.

ООО «Меридиан» сделает следующие проводки.

В январе 2007 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с турагентом» Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 2000 руб. – отражена выручка от бронирования тура;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 305,08 руб. (2000 руб. x 18%: 118%) – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с турагентом»
– 2000 руб. – получены деньги от ООО «Маяк» за бронирование тура.

В феврале 2007 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с турагентом» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 3000 руб. – начислены штрафные санкции туристу за отказ от выкупа тура;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 457,63 руб. (3000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС с суммы штрафных санкций;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с турагентом»
– 3000 руб. – получены штрафные санкции за отказ от выкупа тура.

Налог на прибыль

Плата за бронирование туров в налоговом учете включается в доходы от реализации услуг (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Неустойка – внереализационный доход туроператора (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Если турфирма при расчете налога на прибыль применяет метод начисления, то неустойку следует учесть на дату ее признания турагентом или присуждения судом (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При кассовом методе во внереализационные доходы штрафные санкции нужно включить только при их получении. Так установлено в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Стоимость брони включается в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Неустойка также облагается НДС в общем порядке – такова позиция налоговиков. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг). При реализации услуг налоговая база определяется исходя из всех доходов организации, которые связаны с расчетами по оплате этих услуг, в том числе с суммы штрафных санкций за отказ от бронирования (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

При этом на сумму штрафа туроператор выписывает счет-фактуру только в одном экземпляре. Такой порядок установлен пунктом 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В связи с этим турагент не сможет возместить уплаченный налог. Но не все специалисты согласны с мнением чиновников и настаивают на том, что такие штрафы НДС не облагаются. Ведь при отказе от бронирования туров штрафные санкции связаны не с оплатой услуг, а с тем, что они не были оказаны. Но такую позицию турфирме скорее всего придется отстаивать в суде.

Учет у турагента

Рассмотрим отражение операций по бронированию туров и штрафных санкций при отказе туриста от поездки в бухгалтерском и налоговом учете турагента.

Бухгалтерский учет

Денежные средства за услуги по бронированию и неустойку турагент получает от клиентов в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (кроме средств, являющихся вознаграждением), они не являются его собственностью. В этом случае расходы турагента должны быть возмещены туроператором.

В бухгалтерском учете расчеты с туроператором отражаются на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 и отразим операции в бухгалтерском учете ООО «Маяк».

В январе 2007 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с туристом» Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 2000 руб. – начислена задолженность туроператору в размере стоимости услуг по бронированию тура;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты с туристом»
– 2000 руб. – получены деньги от туриста за услуги по бронированию тура;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 51
– 2000 руб. – перечислены туроператору денежные средства за услуги по бронированию тура.

В мае 2007 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с туристом» Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 3000 руб. – начислена задолженность туроператору на сумму штрафных санкций туриста за отказ от выкупа тура;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты с туристом»
– 3000 руб. – туристом оплачены штрафные санкции за отказ от выкупа тура;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 51
– 3000 руб. – штрафные санкции за отказ от выкупа тура перечислены туроператору.

Налог на прибыль

При посреднической деятельности в налоговом учете не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному, и расходы, связанные с исполнением обязательств по таким договорам.

Однако такие доходы и расходы могут учитываться комиссионером, агентом и (или) иным поверенным, если это оговорено посредническим договором (подп. 9 п. 1 ст. 251 и подп. 9 п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, при посреднической деятельности суммы штрафов, полученные турагентом от туристов, не являются доходом фирмы, а суммы штрафных санкций, направленные туроператору, не являются расходом.

Чтобы отразить суммы штрафных санкций, связанных с деятельностью по реализации туров, в составе доходов и расходов турагента, в посредническом договоре следует предусмотреть систему штрафов и порядок их взыскания.

Налог на добавленную стоимость

Облагаемая база по налогу на добавленную стоимость у турагента – сумма его вознаграждения за исполнение посреднического договора. Это следует из пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Если турфирма участвует в расчетах и удерживает суммы своего вознаграждения из поступивших от покупателей средств, их необходимо включить в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены.

Налог на добавленную стоимость с суммы расходов по бронированию подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Но только при наличии счета-фактуры от туроператора.

Оформляем заявку на бронирование

При оформлении договора на организацию тура турагент оформляет заявку на бронирование. В этом документе отражаются основные сведения о поездке, которую заказал турист, а также о самом туристе.

Как правило, в заявке указываются срок поездки, страна путешествия; название курорта (города), в который направляется турист; название отеля, тип размещения и питания; сведения об оформлении страховки, сведения о перелете. Кроме того, в ней указываются фамилия и имя, дата рождения, номер и серия паспорта туриста, срок действия этого документа, если речь идет о поездке за границу, и др.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка