Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Форменная одежда для сотрудников турфирмы

5 марта 2007 54 просмотра

А Подкопаева

Для своего персонала турфирма изготовила форменную одежду. Для этого подрядной организации заказали моделирование и пошив униформы (пиджаков). Стоимость работ подрядчика по пошиву 50 пиджаков составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Установленный срок службы изготовленной форменной одежды – два года. В том же месяце 20 пиджаков выдали сотрудникам. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации данные затраты?

Бухгалтерский учет

Форменная одежда зачастую не является специальной одеждой, следовательно, на нее не распространяются положения Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н. А значит, принимая во внимание тот факт, что срок использования форменной одежды составляет более года, учитывать ее необходимо в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Этим ПБУ предусмотрена возможность учета активов стоимостью менее 20 000 руб. в составе материально-производственных запасов. Это означает, что организация должна предусмотреть в своей учетной политике вариант учета активов стоимостью менее 20 000 руб.: отражать их в составе МПЗ либо в составе основных средств. Кроме того, законодательство не запрещает снизить указанный лимит либо применять его к отдельным категориям активов.

Рассмотрим порядок бухучета форменной одежды по каждому из двух вариантов.

Пример

Вариант 1. Туристическая фирма учитывает форменную одежду в составе материально-производственных запасов.

В момент принятия работ по пошиву одежды бухгалтер сделает в учете следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражено поступление форменной одежды;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – предъявлен «входной» НДС к вычету из бюджета.

А после передачи одежды в эксплуатацию он запишет:

Дебет 26 Кредит 10
– 120 000 руб. (300 000 руб. : 50 шт. x 20 шт.) – списана в состав общехозяйственных расходов форменная одежда, выданная сотрудникам турфирмы.

Вариант 2. Турфирма учитывает форменную одежду в качестве основных средств.

В момент принятия работ по пошиву одежды бухгалтер туристической фирмы сделает записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. – отражены капитальные вложения в приобретение основных средств;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражен «входной» НДС.

После передачи одежды в эксплуатацию:

Дебет 01 Кредит 08
– 120 000 руб. – выдана форменная одежда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – предъявлен к вычету из бюджета «входной» НДС.

Начиная с месяца, следующего за передачей одежды в эксплуатацию:

Дебет 26 Кредит 02
– 5000 руб. (120 000 руб. : 24 мес.) – начислена амортизация форменной одежды.

Налоговый учет

Для целей налогового учета форменная одежда в рассматриваемой ситуации не является амортизируемым имуществом, так как ее стоимость составляет менее 10 000 руб. за комплект (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Списать форму на основании пункта 5 статьи 255 Налогового кодекса РФ как расходы на оплату труда турфирма также не вправе. Ведь так можно списать только форменную одежду, передаваемую работникам в личное пользование. А в нашей ситуации одежда остается у фирмы. На это неоднократно указывал Минфин России (см. письма от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156, от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/203).

Необходимо отметить, что, по мнению Минфина России, изложенному в этих письмах, стоимость форменной одежды, остающейся в собственности турфирмы, вообще не относится на расходы.

Однако с данным выводом можно поспорить. Ведь пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом, организация может списать стоимость форменной одежды в составе прочих расходов, связанных с реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что при этом фирма должна иметь соответствующее экономическое обоснование необходимости ношения форменной одежды работниками. Такой вывод подтверждается, в частности, письмом Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99.

Минфин против уменьшения прибыли на стоимость формы

Свою точку зрения он высказал в письме от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/203. Позиция чиновников такова – когда форменная одежда не передается в собственность работника, ее стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение формы зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

Пункт 5 новой редакции статьи 255 Налогового кодекса РФ действительно содержит условие предоставления форменной одежды в личное пользование сотрудников. Однако турфирма может учесть ее стоимость и в составе материальных расходов (п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ), без передачи ее в собственность работников. Право выбора, к какой статье расходов отнести те или иные затраты, организации дано пунктом 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. А Налоговый кодекс не содержит запрета учитывать в расходах стоимость форменной одежды, даже не предусмотренной законодательством или специальными нормативами. Основное требование отнесения к расходам – экономическая обоснованность и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Поскольку форменная одежда – это своеобразный товарный знак турфирмы, безусловно направленный на получение прибыли, то расходы на форменную одежду вполне можно признать отвечающими критерию экономической обоснованности (см. постановление ФАС Московского округа от 5 марта 2005 г. № КА-А41/1387-05).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка