Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Аренда яхт за рубежом

5 марта 2007 996 просмотров

М Глущенко

Услуги по предоставлению в аренду яхт во всем мире являются одним из доходных видов деятельности. Получить яхту в аренду можно обратившись в местное представительство компании по прокату яхт, через турфирму или через Интернет. Многие туристы бронируют яхты именно через турфирмы, поскольку в этом случае фирмы берут на себя урегулирование конфликтных ситуаций между компанией по аренде яхт и туристом. Рассмотрим наиболее сложные вопросы, касающиеся правовых основ, налогообложения и бухгалтерского учета таких услуг.

Правовые аспекты деятельности при оказании услуг по аренде яхт

Турфирмы, использующие яхты для массовых перевозок, проведения корпоративных вечеринок, морских прогулок и других мероприятий, заключают с судовладельцем договор фрахтования судна на время (тайм-чартер).

По такому договору судовладелец обязуется за установленную плату предоставить фрахтователю (турфирме) судно для перевозки пассажиров. При этом в договоре указывается: наименование сторон, цель фрахтования, технические и эксплуатационные данные судна, район плавания, время и место передачи и возврат судна, стоимость фрахта и срок действия договора.

По договору тайм-чартера капитан и другие члены экипажа подчиняются распоряжениям судовладельца. А фрахтователь отдает распоряжения, касающиеся только коммерческой эксплуатации судна.

При этом он не имеет права использовать судно для целей, не предусмотренных договором, либо в районе плавания, не предусмотренном соглашением.

При реализации путешествий на небольших парусных судах используется бербоут-чартер – фрахтование судна без экипажа. По такому договору судовладелец обязуется за обусловленную плату предоставить фрахтователю (турфирме) в пользование и владение на определенный срок судно, не укомплектованное экипажем и не снаряженное для перевозки пассажиров.

Налогообложение

Рассмотрим особенности налогообложения, возникающие у турфирмы при аренде яхт за рубежом.

Налог на добавленную стоимость

Турфирма может оказывать услуги по аренде яхты по отдельному договору с туристом или включать такие услуги в тур.

Если договор по аренде яхты за рубежом заключен непосредственно с иностранной компанией по прокату яхт, при исчислении НДС необходимо руководствоваться следующими нормами Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации.

Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что местом реализации услуг не признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку, предоставляются иностранными организациями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся за пределами территории России. При этом транспортными средствами признаются морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок пассажиров (подп. 4.1 п. 1 и подп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, если услуги по договору фрахтования яхт оказываются за пределами территории России, то доход, полученный иностранной компанией, не облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Если же услуги по аренде яхты бронируются в составе тура иностранной турфирмы, необходимо принять во внимание следующие положения кодекса.

Услуги, оказываемые в сфере туризма, подпадают под действие подпункта 3 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним местом реализации услуг в сфере туризма не является территория Российской Федерации, если они оказаны за ее пределами.

Таким образом, не облагаются налогом на добавленную стоимость доходы иностранной компании от реализации услуг по договору фрахтования яхт и доходы иностранной турфирмы, включившей в тур такие услуги.

В связи с этим при перечислении дохода иностранной организации у российской турфирмы не возникает обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС.

При этом турфирма должна документально подтвердить, что услуги, которые не облагаются НДС, оказываются за пределами нашей страны. Как сказано в пункте 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ, для этого у организации должны быть:
– контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
– документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Рассмотрим выполнение этого требования применительно к деятельности турфирмы по аренде яхт.

Итак, статья 148 Налогового кодекса РФ предполагает, что у фирмы должен быть договор, на основании которого реализуются услуги по аренде яхты, чтобы из этого договора можно было определить, где именно происходит фактическая реализация услуг. Кроме того, турфирма должна иметь контракт с иностранной компанией и документы, подтверждающие факт оказания услуг по аренде яхты.

Как мы выяснили, деятельность туристической фирмы по реализации услуг по аренде яхт не облагается НДС в части услуг, оказываемых за рубежом, и облагается налогом на добавленную стоимость в части услуг, оказываемых в России. Поэтому к вычету из бюджета можно предъявить лишь суммы «входного» НДС по услугам, которые оказаны в России.

При этом «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно возместить из бюджета пропорционально стоимости услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости оказанных услуг, в том числе входящих в туры за налоговый период.

Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Оставшийся налог на добавленную стоимость следует включить в стоимость услуг по аренде яхт и других услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Пример 1

Туристическая фирма формирует туры и реализует услуги по аренде яхты в Италии. Стоимость услуги компании по аренде яхты составляет 1200 долл. США.

В состав каждого тура входят следующие услуги:
– авиаперелет стоимостью 7000 руб., услуги по перевозке турфирма реализует по субагентскому соглашению с транспортным агентством, вознаграждение составляет 6 процентов;
– наземное обслуживание за рубежом (проживание, питание, трансфер) – 400 долл. США, эти услуги оказываются по договору с иностранной компанией, которая не имеет в России постоянного представительства;
– страхование – 500 руб., услуги по страхованию турфирма реализует по агентскому договору, получая за это от страховой компании вознаграждение в размере 10 процентов.

В отчетном периоде турфирма сформировала и реализовала туристам 10 туров по цене 20 000 руб. каждый. Курс доллара США на дату оплаты туров составлял 26,40 руб.

В этом случае выручка турфирмы составила 200 000 руб.(20 000 руб. x 10 шт.), из них:
– 4700 руб. (7000 руб. x 10 шт. x 6% + 500 руб. x 10 шт. x 10%) – это вознаграждение от реализации авиабилетов и страховых полисов (то есть выручка, которая облагается НДС);
– 105 600 руб. (400 USD x 26,40 руб/USD x 10 шт.) – это выручка от реализации услуг иностранных компаний (то есть выручка, которая не облагается НДС).

Услуги по аренде яхты были реализованы по отдельному договору с туристом по цене 39 000 руб. Курс доллара США на дату получения оплаты составлял 26,50 руб.

Выручка иностранной компании от реализации услуг по аренде яхт составила 31 800 руб. (1200 USD x 26,50 руб/USD).

Общая сумма выручки турфирмы составила 231 800 руб. (200 000 + 31 800). Из них стоимость услуг, облагаемых НДС, равна:
231 800 руб. – 105 600 руб. – 31 800 руб. – 7000 руб. x 10 шт. – 500 руб. x 10 шт. + 4700 руб. = 24 100 руб.

В этом же периоде турфирма оплатила аренду офиса, рекламу, а также пользование услугами телефонной связи на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету из бюджета, составит 561,43 руб. (5400 x 24 100 : 231 800), а оставшиеся 4838,57 руб. (5400,00 – 561,43) следует включить в стоимость услуг, входящих в состав туров и услуги по аренде яхты.

Если турфирма реализует услуги по посредническому договору с иностранным партнером, то, согласно статье 156 Налогового кодекса РФ, налогом на добавленную стоимость будет облагаться агентское или комиссионное вознаграждение, полученное турфирмой от иностранной компании.

Пример 2

Турфирма заключила посреднический договор с иностранной компанией, которая не имеет в России постоянного представительства. По этому договору турфирма реализует туры, которые включают в себя услуги по проживанию, питанию, трансферу и стоимость аренды яхты.

Стоимость каждого тура составляет 2200 долл. США. Вознаграждение турфирмы – 10 процентов от стоимости каждого реализованного тура.

В отчетном периоде турфирма реализовала один тур, включающий аренду яхты.

При этом курс доллара США на дату покупки тура составил 26,60 руб.

Тогда турфирме придется начислить в бюджет налог на добавленную стоимость в размере:
2200 USD x 10% x 26,60 руб/USD x 18% : 118% = 892,68 руб.

Налог на доходы

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 309 и пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ в некоторых случаях российская турфирма, являющаяся источником выплаты доходов иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в нашей стране, должна выступить налоговым агентом по налогу на прибыль.

Однако если доходы не относятся к поименованным в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, российская организация не должна удерживать налог с иностранной организации.

Следует отметить, что такие услуги иностранных партнеров, как аренда яхт за рубежом, в перечень налогооблагаемых не включены.

А потому удерживать с иностранной фирмы налог на прибыль за такие услуги не нужно.

Виза для яхты не нужна

Для путешествий на яхтах при заходе в любой иностранный порт виза не требуется. Яхту принимают на сутки по паспорту судна, оформленному на имя владельца судна или шкипера.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка