Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учесть бывшие суммовые разницы по авансам

12 марта 2007 34 просмотра

, эксперт журнала «Главбух»

Организация получила аванс по договору, в котором цены предусмотрены в условных единицах или иностранной валюте, а оплата — в рублях. Нужно ли регулярно пересчитывать такие предоплаты в рублях и определять по ним курсовые разницы? Ответим сразу: переоценивать задолженность, выраженную в условных единицах, придется далеко не всегда. Тут все зависит от того, что прописано в договоре.

Стоимость товара определяется на дату платежа

Предположим, в договоре прописано, что цена товара определяется по курсу на день перечисления денег. В этом случае по авансам курсовые разницы в бухучете считать не придется. Судите сами.

Из пункта 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которое утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, можно сделать вывод, что курсовая разница возникает, когда величина перечисленных денежных средств не равна стоимости товара. Если же цена определяется на момент оплаты, никакой разницы не возникнет.

То же самое и с налоговым учетом. Казалось бы, по договору, стоимость которого выражена в у. е., при пересчете должны появиться суммовые разницы. Однако в случае предоплаты суммовые разницы считать не нужно. Так же, как и в бухучете, сумма обязательств (требования), рассчитанная на дату реализации (оприходования) товаров, совпадает с суммой полученных в их оплату денег.

Другое дело, если аванс покрывает только часть стоимости товара и продавец погашает оставшийся долг уже после отгрузки. В такой ситуации курсовых и суммовых разниц не избежать.

Учет у продавца

Бухгалтерский учет. Полученный аванс (обязательство перед покупателем) продавцу пересчитывать не нужно. А вот по сумме, поступившей уже после отгрузки, в бухучете образуется курсовая разница. Кроме того, курсовые разницы будут возникать при пересчете задолженности по отгруженным товарам в конце каждого месяца (если отгрузка и окончательный расчет придутся на разные месяцы).

Налоговый учет. Точно так же в налоговом учете продавца возникают суммовые разницы. Ведь в случае частичной предоплаты сумма обязательств и требований, рассчитанная на дату реализации товара, не совпадает с суммой полученных после отгрузки денег. Суммовую разницу нужно рассчитать один раз — в тот момент, когда покупатель полностью расплатится с продавцом.

НДС. Продавец, получив предоплату за товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должен начислить с аванса НДС по ставке 10%/110% или 18%/118%. В момент отгрузки товара продавец примет эту сумму к вычету. Одновременно он начислит налог по реализованным товарам. База для начисления сложится из двух величин: авансированной суммы и непогашенного долга покупателя, пересчитанного в рубли по курсу, который действовал в день отгрузки.

При окончательном расчете может возникнуть курсовая разница. Если она положительная, то с нее придется исчислить НДС. А вот на отрицательную разницу уменьшать сумму начисленного в момент отгрузки налога не нужно.

Пример 1

ООО «Бриз» продало ЗАО «Одиссея» товары по ценам, выраженным в у. е. В соответствии с условиями договора поставки одна условная единица равна одному евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Стоимость товара определяется по текущему курсу ЦБ и равна 5900 у. е. Договором предусмотрено, что покупатель вносит предоплату в размере 30 процентов в течение трех дней со дня заключения договора. Сумма предоплаты равна 1770 евро (в том числе НДС — 270 евро).

Аванс от покупателя поступил 12 марта 2007 года. ООО «Бриз» отгрузило товар 23 марта 2007 года. Оставшийся долг — 4130 евро (в том числе НДС — 630 евро) — покупатель погасил 16 апреля.

Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

— 12 марта 2007 года — 34,6 руб/EUR;
— 23 марта 2007 года — 34,3 руб/EUR;
— 31 марта 2007 года — 34,5 руб/EUR;
— 16 апреля 2007 года — 34,4 руб/EUR.

Бухгалтер ООО «Бриз» сделал такие проводки.

12 марта 2007 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
— 61 242 руб. (1770 EUR x 34,6 руб/EUR) — получена предоплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов» КредиТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 9342 руб. (61 242 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с аванса.

23 марта 2007 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 202 901 руб. (61 242 руб. + 4130 EUR x 34,3 руб/EUR ) — отгружены товары покупателю;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 30 951 руб. (270 EUR x 34,6 руб/EUR + 630 EUR x 34,3 руб/EUR) — начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов»
— 9342 руб.— принят к вычету начисленный НДС с аванса;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 61 242 руб. — зачтена сумма полученного аванса.

31 марта 2007 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 826 руб. (4130 EUR x (34,5 руб/EUR – 34,3 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— 198,24 руб. (826 руб. x 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

16 апреля 2007 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 142 072 руб. (4130 EUR x 34,4 руб/EUR) — получена оплата от покупателя;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 413 руб. (4130 EUR x (34,5 руб/EUR – 34,4 руб/EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 198,24 руб.— погашено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете образуется положительная суммовая разница, равная 413 руб. (4130 EUR x(34,4 руб/EUR – 34,3 руб/EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных доходов.

С суммовой разницы бухгалтер доначислил НДС:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 63 руб. (413 руб. x 18% : 118%) — доначислена сумма НДС с образовавшейся разницы.

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет. Перечисленный продавцу аванс покупатель не пересчитывает. Однако он делает перерасчет задолженности по отгруженным товарам на конец каждого месяца и в день погашения долга. В результате образуются курсовые разницы.

Налоговый учет. В налоговом учете покупатель должен рассчитать суммовую разницу. Она возникает потому, что из-за изменения курса сумма перечисленных за товар денег не совпадает со стоимостью отгруженной продукции. Пересчитать задолженность нужно один раз — на дату полной оплаты.

НДС. Покупатель должен зарегистрировать счет-фактуру, который продавец выставил ему в момент отгрузки. НДС — принять к вычету. Впоследствии корректировок НДС не происходит.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и посмотрим, какие проводки должен сделать покупатель.

12 марта 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— 61 242 руб. (1770 EUR x 34,6 руб/EUR) — перечислена предоплата продавцу.

23 марта 2007 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по купленным товарам»
— 171 950 руб. (61 242 руб. + 4130 EUR x 34,3 руб/EUR – 30 951 руб.) — оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по купленным товарам»
— 30 951 руб. — отражен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 30 951 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по купленным товарам» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 61 242 руб. — зачтена сумма предоплаты.

31 марта 2007 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по купленным товарам»
— 826 руб. (4130 EUR x (34,5 руб/EUR – 34,3 руб/EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 198,24 руб. (826 руб. x 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

16 апреля 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по купленным товарам» Кредит 51
— 142 072 руб. (4130 EUR x 34,4 руб/EUR) — перечислена оплата за товар;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 413 руб. (4130 EUR x (34,5 руб/EUR – 34,4 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 198,24 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

В налоговом учете образуется отрицательная суммовая разница, равная 413 руб. (4130 EUR x (34,4 руб/EUR – 34,3 руб/EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных расходов.

Стоимость товара определяется исходя из курса на дату отгрузки

Если стоимость товара определяется по курсу на дату отгрузки, сумму аванса придется пересчитывать по правилам ПБУ 3/2006. Причем независимо от того, частично вносится предоплата или в полной сумме. Единственное исключение — это ситуация, когда стороны договариваются компенсировать друг другу разницу между суммой аванса и оценкой товаров на момент отгрузки. Тогда ни курсовых, ни суммовых разниц не возникает. Но предположим, что такой договоренности нет.

Учет у продавца

Бухгалтерский учет. Если покупатель внес 100-процентную предоплату, то пересчитывать аванс он должен в последний день каждого месяца, а также в момент отгрузки. Если покупатель перечисляет деньги частями, то пересчет задолженности производится еще и на каждую дату, когда покупатель погашает свои обязательства. В результате пересчета образуются курсовые разницы.

Налоговый учет. Рассчитать суммовые разницы нужно либо в момент отгрузки (если внесена 100-процентная предоплата, либо на ту дату, когда покупатель полностью оплатит товар.

НДС. На сумму полученного аванса продавец должен начислить НДС, который он в момент отгрузки примет к вычету. Затем НДС рассчитывается исходя из курса, действовавшего в момент отгрузки. Этот налог может увеличиться, если при последующей доплате образуется положительная курсовая разница.

Пример 3

ООО «Центр» продало ООО «Полет» товары по ценам, выраженным в у. е. В соответствии с условиями договора поставки одна условная единица равна одному евро по текущему курсу ЦБ РФ. Стоимость товара определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки и равна 1180 у. е. (в том числе НДС — 180 у. е.). Договором предусмотрено, что покупатель вносит предоплату в размере 100 процентов. Доплата или возврат денег при изменении курса на дату отгрузки товаров договором не предусмотрены.

Аванс от покупателя поступил 15 марта 2007 года. ООО «Центр» отгрузило товар 17 апреля 2007 года.

Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

— 15 марта 2007 года — 34 руб/EUR;
— 31 марта 2007 года — 34,5 руб/EUR;
— 17 апреля 2007 года — 34,2 руб/EUR.

Бухгалтер ООО «Центр» сделал такие проводки.

15 марта 2007 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
— 40 120 руб. (1180 EUR x 34 руб/EUR) — получена предоплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 6120 руб. (40 120 руб.x 18% : 118%) — начислен НДС с аванса.

31 марта 2007 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
— 590 руб. (1180 EUR x(34,5 руб/EUR – 34 руб/EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 141,60 руб. (590 руб. x 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

17 апреля 2007 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 40 356 руб. (1180 EUR x 34,2 руб/EUR) — отгружены товары покупателю;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 6156 руб. (180 EUR x 34,2 руб/EUR) — начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов»
— 6120 руб. — принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 354 руб. (1180 EUR x(34,5 руб/EUR – 34,2 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 141,60 руб. — погашен отложенный налоговый актив;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 40 356 руб. (40 120 + 590 – 354) — зачтена сумма полученного аванса.

В налоговом учете в момент отгрузки образуется отрицательная суммовая разница, равная 236 руб. (1180 руб. x(34,2 руб/EUR – 34 руб/EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных расходов.

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет. Покупатель должен пересчитывать сумму уплаченного аванса на последний день каждого месяца до тех пор, пока продавец не отгрузит продукцию. Кроме того, переоценить дебиторскую задолженность нужно и на момент отгрузки товара. Разницы относятся в прочие доходы или расходы.

А вот после отгрузки товара при оплате покупателем остатка задолженности курсовых разниц уже не будет. Ведь доплата осуществляется исходя из окончательной цены.

Налоговый учет. Из-за того, что сумма, которую перечислил покупатель, отличается от стоимости купленного товара, в налоговом учете в момент отгрузки, а также при последующей доплате возникают суммовые разницы.

НДС. Продавец предъявит покупателю НДС, исчисленный со стоимости продукции, которая рассчитана по курсу на день отгрузки. Этот налог покупатель должен принять к вычету.

Пример 4

ООО «Полет» сделает такие проводки (условия примера 3).

15 марта 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— 40 120 руб. (1180 EUR x34 руб/EUR) — перечислена предоплата продавцу.

31 марта 2007 года:

Дебет 62 субсчет «Авансы выданные» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 590 руб. (1180 EUR (34,5 руб/EUR – 34 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77— 141,60 руб. (590 руб. x 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

17 апреля 2007 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 34 200 руб. ((1180 EUR – 180 EUR) x 34,2 руб/EUR) — оприходованы полученные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 6156 руб. (180 EUR x 34,2 руб/EUR) — отражен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 6156 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 354 руб. (1180 EUR x (34,5 руб/EUR – 34,2 руб/EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница с аванса;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 141,60 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 40 356 руб. (40 120 + 590 – 354) — зачтена сумма предоплаты.

В налоговом учете в момент получения товара образуется положительная суммовая разница — 236 руб. (1180 руб. x (34,2 руб/EUR – 34 руб/EUR)). Ее нужно включить во внереализационные доходы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка