Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет потерь лекарственных средств

13 марта 2007 2992 просмотра

, главный редактор журнала «Главбух»

Минздравсоцразвития России приказом от 9 января 2007 г. № 2 утвердило нормы естественной убыли при хранении лекарственных средств*. Аптеки и медицинские организации могут воспользоваться этими нормами при списании недостачи лекарств, выявленной в результате инвентаризации материальных ценностей или при приемке купленных лекарственных средств. Рассмотрим наиболее сложные вопросы налогового и бухгалтерского учета материальных и товарных потерь в аптеках и медицинских организациях.

Потери при доставке

В налоговом учете стоимость материалов, испорченных или пропавших во время транспортировки МПЗ, относят на расходы в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Важный нюанс: с 1 января 2006 года в статье 254 Налогового кодекса РФ термин «товарно-материальные ценности» заменен понятием «материально-производственные запасы». Тем не менее требование о нормировании по-прежнему распространяется и на товары, предназначенные для перепродажи. Дело в том, что понятие «материально-производственные запасы» в Налоговом кодексе не расшифровывается. Поэтому нужно руководствоваться определением материально-производственных запасов, которое дано в ПБУ 5/01 «Учет товарно-материальных запасов». А в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к МПЗ относятся в том числе и товары, купленные для перепродажи. Поэтому товары, пропавшие или испорченные при перевозке, также надо списывать в налоговом учете в пределах законодательно установленных норм.

Похищенные при транспортировке товары можно списать на внереализационные расходы. Но при условии, что виновники кражи не найдены (подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Подтверждением этого будет копия постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу.

В бухгалтерском учете дело обстоит иначе. Так, сумма материалов, товаров, лекарственных средств, испорченных в процессе доставки в пределах норм, равна их количеству, умноженному на цену, указанную в документах поставщика. Списывают нормированные потери следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 60
– отражена стоимость потерь в пределах норматива;

Дебет 10 (16) Кредит 94
– списана сумма нормируемых потерь на транспортно-заготовительные расходы (на счет учета отклонений в стоимости материалов, если он используется).

Такой порядок списания нормируемых потерь установлен в пункте 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее – Указания), которые утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если же потери превышают норматив, купленные товары, материалы, лекарства принимает постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия (п. 49 Указаний). Состав комиссии утверждается приказом руководителя. По результатам приемки комиссия составляет соответствующий акт по типовой межотраслевой форме № М-7.

Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости пропавших товаров и приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке (п. 58 Указаний).

При обнаружении виновника пропажи (например, транспортной компании) потери отражаются как его задолженность следующей проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60
– отражена задолженность виновника сверхнормативной порчи товаров.

Теперь допустим, что покупатель к моменту обнаружения недостачи еще не рассчитался с поставщиком. При этом поставщик признал, что сверхнормативные потери произошли по его вине. В такой ситуации покупатель не оплачивает пропавшие материалы, письменно уведомив об этом поставщика. А в бухгалтерском учете сверхнормативная недостача не отражается.

Если же виновник потери товаров не обнаружен или его таковым не признал суд, потери сверх норм естественной убыли списываются такими проводками:

Дебет 94 Кредит 60
– отражена стоимость сверхнормативных потерь;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
– списаны сверхнормативные потери.

Потери от краж и пожаров

Согласно подпунктам 5 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, убытки от хищений и пожаров учитываются в составе внереализационных расходов. Но есть нюансы.

Если обнаружено хищение, медицинская организация должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Результаты инвентаризации будут подтверждать факт недостачи имущества. Унифицированные формы документов, которые составляют по результатам инвентаризации, утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Кроме того, нужно обратиться в органы внутренних дел с заявлением о краже. В противном случае уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость украденных активов медицинская организация не сможет.

Дело в том, что, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, убытки от хищений считаются расходами, только если не установлены виновники кражи. А документально подтвердить, что похитители не найдены, можно только копией постановления милиции о приостановлении уголовного дела. На этом настаивает Минфин России в письме от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412.

Предварительное следствие должно уложиться в два месяца. Это сказано в статье 162 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Значит, убытки от кражи могут быть списаны и в следующем отчетном или даже налоговом периоде.

Пример 1

Со склада частной аптеки ООО «Здоровье» в марте 2007 года были похищены дорогостоящие лекарства. Их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете равна 350 000 руб. Организация обратилась в милицию и в мае 2007 года получила копию постановления о приостановлении уголовного дела по причине того, что обвиняемый не был установлен. На основании этой бумаги бухгалтер в налоговом учете списал стоимость украденных лекарств на внереализационные расходы.

В бухучете были сделаны такие проводки.

В марте 2007 года:

Дебет 94 Кредит 41
– 350 000 руб. – отражена стоимость похищенных товаров.

В мае 2007 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 94

– 350 000 руб. – списана стоимость похищенных товаров на прочие расходы на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела.

Если виновник найден, то суд обяжет его возместить убыток. Сумму такого возмещения надо включить в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. При этом Налоговый кодекс РФ умалчивает о том, можно ли в таком случае списать на расходы убыток от кражи. Но и запрета на списание такого убытка в главном налоговом документе нет.

Если произошел пожар, убытки также надо подтвердить соответствующими документами. В письме Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-03-04/1/18 в качестве такого документа названа справка о закрытии уголовного дела, которая подтверждает отсутствие лиц, виновных в пожаре. При этом чиновники признали, что в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, который позволяет списать убытки от пожара, ничего о наличии или отсутствии виновных в возгорании лиц не сказано. Поэтому финансисты настаивают на том, что при пожаре надо руководствоваться подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, в котором, как мы уже сказали, есть такое условие для признания убытков от кражи. Как соотносятся друг с другом эти нормы, Минфин России не поясняет. Однако, по мнению автора, требование, изложенное финансистами в письме № 03-03-04/1/18, неправомерно. Дело в том, что подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет списать убытки от пожара независимо от того, найдены виновники или нет. Компания не обязана обращаться в случае пожара в милицию.

Но документ для подтверждения расходов все же необходим. И в качестве такового вполне подойдет справка Государственной противопожарной службы МЧС России или акт, составленный по результатам инвентаризации. Ведь после пожара по правилам бухгалтерского учета также необходимо провести инвентаризацию. А если инспекторы будут настаивать на том, что необходима справка из милиции, можно сослаться на письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/208. В этом документе чиновники уже не настаивают на милицейской справке. И признают, что стоимость потерь от пожара можно списать в налоговом учете и на основании акта инвентаризации.

Обратите внимание: в мартовском письме финансисты также рекомендуют организациям документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера.

По сути, письмо № 03-03-04/1/208 опровергает требования, изложенные в более раннем письме № 03-03-04/1/18. Таким образом, у медицинской организации есть полное право руководствоваться более поздними разъяснениями чиновников.

Пример 2

В апреле 2007 года на складе частной клиники ООО «Медицинская помощь» произошел пожар. В результате инвентаризации установлено, что при пожаре были уничтожены ценности на сумму 900 000 руб. Пожарные выдали организации справку, подтверждающую факт пожара.

Бухгалтер частной клиники списал в налоговом учете стоимость сгоревших ценностей на внереализационные расходы на основании ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, и справки пожарных.

В бухгалтерском учете ООО «Медицинская помощь» была сделана такая проводка:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 41

– 900 000 руб. – списана стоимость сгоревших товаров в состав прочих расходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка