Журнал, справочная система и сервисы

Основные средства и дивиденды: проверьте себя перед сдачей годового баланса

22 марта 2007 2299 просмотров

Лектор: Лукашевич Зоя Алексеевна, финансовый директор аудиторской фирмы, ведущий преподаватель Учебного центра МФЦ, аттестованный профессиональный бухгалтер и аудитор

Что такое годовой баланс? Это, прежде всего, тщательная проверка бухгалтерского учета организации за весь год. Согласитесь, задача не из легких. Особенно когда до конца срока сдачи отчета остаются считанные дни. В такой период хорошую помощь оказывают семинары по годовой отчетности. Конспект именно такого семинара мы вам представляем. Он напомнит вам о трех наиболее важных изменениях по основным средствам, которые нужно учесть при составлении отчетности. Кроме того, речь на семинаре шла и о дивидендах. В зависимости от того, как они начислялись - в течение года или по его окончании, порядок отражения будет разным.

Изменение 1. Проценты по займам не включаются в стоимость объектов

Уважаемые бухгалтеры. Я знаю, что традиционно при составлении годовой отчетности у вас возникают вопросы по основным средствам. Поэтому сейчас я предлагаю поговорить о тех изменениях, которые произошли в учете основных средств в 2006 году и которые нужно учесть при составлении отчетности.

Итак, первое изменение касается порядка учета процентов по займам и кредитам, полученным на приобретение основных средств. Уже много лет действовал порядок, согласно которому проценты по заемным средствам, привлеченным для покупки, сооружения или изготовления объектов основных средств, включались в первоначальную стоимость последних. С 2006 же года такой порядок действует только в отношении инвестиционных активов.

Определение инвестиционных активов содержится в пункте 13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Согласно этому определению, инвестиционные активы - это основные средства, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Согласитесь, формулировка неконкретная. Поэтому бухгалтер должен самостоятельно определить, какие основные средства он будет относить к инвестиционным активам, и отразить это в учетной политике. Например, те объекты, процесс приобретения которых затягивается до шести месяцев, - это инвестиционный актив. Также, на мой взгляд, к инвестиционным активам нужно относить все объекты строительства.

Так вот, если основное средство является инвестиционным активом и куплено за счет заемных средств, то проценты по кредитам и займам, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают его первоначальную стоимость. Об этом сказано в пункте 23 ПБУ 15/01. А вот проценты, начисленные после ввода этого объекта в эксплуатацию, признаются прочими расходами*.

Что касается всех остальных основных средств, то в их первоначальную стоимость проценты по заемным средствам не включаются, а сразу относятся к прочим расходам. Этот новый порядок действует для тех объектов, которые были приобретены после 1 января 2006 года. И обусловлен он тем, что из пункта 8 ПБУ 6/01, который устанавливает порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, исчезло упоминание о процентах по заемным средствам. Соответствующие изменения в ПБУ 6/01 были внесены приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н. Осталось старое правило, как я уже сказала, только в ПБУ 15/01 и касается инвестиционных активов.

Соответственно, сейчас вы как раз можете проверить, правильно ли учитывали проценты в течение года, и если есть возможность - внести необходимые изменения.

- Зоя Алексеевна, а вот я не знала о новых правилах. И у нас в учете был один объект, купленный на заемные средства. Инвестиционным активом он не является, но проценты, начисленные до ввода его в эксплуатацию, я включала в первоначальную стоимость. Что мне теперь делать?

- Я так понимаю, объект уже используется, его стоимость сформирована и он амортизируется?

- Да.

- Конечно, по-хорошему нужно внести исправления. Однако в вашем случае это очень трудозатратно, и скажем, объем исправлений, который нужно сделать, несопоставим с экономическим эффектом от результата, которого хотите достичь. Тем более что в процессе исправлений можно допустить новые ошибки. Поэтому я бы рекомендовала оставить все как есть. Тем более что на налоги ваша ошибка не повлияла. Налог на имущество вы не занизили, а наоборот, чуть-чуть завысили. Налог на прибыль тоже не затронут, поскольку он считается по другим правилам. Напомню, что в налоговом учете все проценты независимо от того, что приобретено - инвестиционный актив или обычное основное средство, относятся к внереализационным расходам. На это указывает подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Поэтому, включив проценты в стоимость объекта в бухучете, вы только усложнили себе работу. У вас возникли расхождения с налоговым учетом. Но сейчас, возможно, лучше оставить все как есть. На будущее - списывайте проценты на расходы сразу как в бухучете, так и в налоговом учете.

- А на какой счет их нужно относить?

- На 91-й.

Изменение 2. Часть основных средств можно учесть как материалы

Следующее изменение 2006 года, которое нужно учесть при составлении отчетности, касается недорогого имущества. Как вы помните, до 2006 года в ПБУ 6/01 существовала такая норма, согласно которой основные средства стоимостью не более 10 000 рублей можно было списать на затраты единовременно, по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С 2006 года эта норма отменена. Вместо нее действует новое правило. Объекты, стоимость которых не превышает 20 000 рублей, можно включать в состав материально-производственных запасов*.

Обратите внимание, изменился не только лимит стоимости. Главное, что такое имущество больше нет необходимости учитывать в составе основных средств. Вы вправе оприходовать его сразу на счет 10 «Материалы».

Соответственно, упрощается документооборот. Ведь формы ОС-1, ОС-6, ОС-4, которые применяются для основных средств, уже не нужны. Вместо них следует использовать документы для учета материалов*.

То есть поступление объекта на склад вы оформляете приходным ордером по форме М-4 и заполняете карточку учета материалов по форме М-17. А при передаче материала со склада в место его непосредственного использования составляете требование-накладную по форме М-11.

- Зоя Алексеевна, можно вопрос?

- Да, конечно.

- Вот в пункте 5 ПБУ 6/01 есть такое требование: для обеспечения сохранности этих объектов организовать контроль за их движением. Как это сделать?

- Вы ведете карточку учета этого объекта. Таким образом, и осуществляете контроль за его движением.

Обратите внимание, что новое правило применяется не для всех малоценных объектов основных средств, а только для тех, которые приобретены после 1 января 2006 года.

И, пожалуйста, не забудьте, что выбранный вами лимит должен быть зафиксирован в учетной политике. Причем не важно, что вы выбрали - максимальную сумму в 20 тысяч или поменьше. В любом случае результат выбора должен быть указан в учетной политике.

И, кстати, хочу напомнить, что предельная стоимость недорогого имущества увеличена только в бухгалтерском учете. В налоговом учете к материальным расходам по-прежнему относятся объекты стоимостью не выше 10 000 рублей. Об этом говорится в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, с одной стороны, удобно и в бухгалтерском учете установить лимит 10 000 рублей. Тогда у вас не возникнет расхождений и не нужно будет применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Но, с другой стороны, учтите, что с основных средств, стоимость которых превышает 10 000 рублей, вы платите налог на имущество организации.

Рекомендация лектора

Как учитывать расходы на доставку малоценных объектов

От того, как вы учтете затраты на доставку приобретенных малоценных объектов, зачастую зависит, чем они станут - материалами или основными средствами. Я считаю, что правильнее включать такие затраты в первоначальную стоимость объектов. То есть сначала вы собираете все затраты на счете 08. Затем смотрите, превышает сформированная стоимость объекта установленный лимит или нет. Если нет, то списываете ее в дебет счета 10 «Материалы». И пусть вас не смущает, что такая проводка не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Если же стоимость объекта окажется больше лимита, то его нужно принять к учету как основное средство на счет 01.

Изменение 3. Части объекта не всегда можно учитывать порознь

Еще хотелось бы вам напомнить новое правило учета основных средств, которые состоят из нескольких частей с разными сроками полезного использования. Это правило для многих прошло незамеченным, поэтому я и хочу заострить на нем ваше внимание. До 2006 года в пункте 6 ПБУ 6/01 было сказано, что если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, то эти части учитываются как самостоятельные объекты. То есть, если понимать эту фразу формально, получается, что если одна часть имеет срок полезного использования, например, 24 месяца, а другая часть - 25 месяцев, то это разные объекты основных средств.

Такая норма была выгодна с точки зрения налогообложения. Поскольку дорогостоящее имущество можно было разделить на самостоятельные объекты и сразу списать те из них, стоимость которых не превышала выбранного лимита, например 10 000 рублей. Это позволяло фирмам экономить на налоге на имущество.

С 2006 года формулировка изменилась. Теперь в пункте 6 ПБУ 6/01 сказано, что части учитываются отдельно, только если сроки их полезного использования существенно отличаются. Обратите внимание на слово «существенно». Не разные, как было прежде, а существенно отличающиеся. При этом понятие существенности ПБУ не уточняет. Решение об уровне существенности вы принимаете самостоятельно и фиксируете свое решение в учетной политике.

- А что бы вы все же посоветовали взять за основу?

- На мой взгляд, о существенном различии сроков полезного использования можно говорить в том случае, если отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы.

И еще один важный момент. Он касается случая, когда вы покупаете основное средство за иностранную валюту. С 2006 года стоимость такого объекта в рубли пересчитывается только один раз. Это делается в момент принятия к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Раньше, как вы помните, пересчет требовалось делать дважды: второй раз при отражении стоимости на счете 01. Новая норма была прописана в пункте 16 ПБУ 6/01. Но сейчас вы ее там не найдете, так как с 1 января 2007 года этот пункт отменен приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 156н. Однако точно такая же норма осталась в пункте 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. Она действует сейчас и действовала в течение всего 2006 года.

Прибыль. Как быть, если дивиденды выплачивались в течение года?

Итак, про изменения я вам рассказала, теперь предлагаю перейти к распределению прибыли, и в частности к выплате дивидендов. Прежде всего напомню, что решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов принимается на общем собрании акционеров по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Дивиденды могут быть выплачены не только за счет чистой прибыли отчетного года, но и за счет остатка нераспределенной прибыли прошлых лет. Сумма чистой прибыли формируется по кредиту счета 84. В балансе вы ее показываете по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проводки по начислению дивидендов будут следующие:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
- начислены доходы учредителям;

Дебет 84 Кредит 70
- начислены доходы учредителям, если они являются работниками организации.

Сразу хочу обратить ваше внимание на такой момент. Дивиденды, объявленные по результатам работы организации за отчетный год в период между окончанием календарного года и датой подписания годового баланса, считаются событиями после отчетной даты. И в соответствии с ПБУ 7/98 информацию о них вы раскрываете в пояснениях к годовому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. То есть проводки по начислению годовых дивидендов вы делаете не в отчетном 2006 году, а текущей датой 2007 года.

Сейчас очень распространена практика, когда прибыльно работающая организация не ждет окончания года, а платит дивиденды по частям - дивиденды по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев. И вот такие промежуточные дивиденды вы должны показать в балансе за отчетный год. Чиновники рекомендуют их отражать обособленно в разделе пассива баланса «Капитал и резервы» в круглых скобках. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302.

Давайте посмотрим на примере, как это лучше сделать. Допустим, по итогам полугодия 2006 года учредителям были выплачены дивиденды в сумме 500 000 рублей. Нераспределенная прибыль за год составила 2 000 000 рублей. Соответственно сальдо счета 84 на конец 2006 года - 1 500 000 рублей. Я рекомендую по строке 470 баланса отразить всю сумму нераспределенной прибыли, то есть 2 000 000 рублей. А для промежуточных дивидендов ввести дополнительную строку, например 471 «Выплаченные в течение года промежуточные дивиденды», и показать в ней 500 000 рублей в круглых скобках. Понятно, что реальная сумма нераспределенной прибыли будет определяться разницей строк 470 и 471.

Таким образом, баланс будет давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации.

- Зоя Алексеевна, мы вот как раз выплачивали своим акционерам промежуточные дивиденды в течение 2006 года. Соответственно, удерживали с них НДФЛ по ставке 9 процентов. А по результатам года получили убыток. Что делать?

- Если на конец года у вас нет чистой прибыли, то такие выплаты дивидендами не признаются. Значит, вы должны пересчитать НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом нужно написать письмо в свою налоговую инспекцию о невозможности удержания налога с указанием причины.

Замечу, что если одним из ваших акционеров является организация, то в такой ситуации все промежуточные дивиденды она должна признать как безвозмездно полученное имущество. А это означает, что их нужно включить в состав внереализационных доходов и заплатить налог на прибыль по ставке 24 процента. Исключением является случай, когда акционер владеет более чем 50 процентами акций предприятия*.

Такой позиции придерживаются чиновники. Вы можете посмотреть письмо Минфина России от 14 октября 2005 г. № 03-03-04/1/276.

Так вот на будущее я вам рекомендую выплачивать промежуточные дивиденды только в том случае, если вы твердо уверены, что на конец года у вас будет чистая прибыль.

- Зоя Алексеевна, хотелось бы уточнить у вас такой вопрос. Если ООО распределило между учредителями часть чистой прибыли непропорционально их долям в уставном капитале. Считаются ли такие выплаты дивидендами и по какой ставке удерживать с них налог на прибыль? Учредители - юридические лица.

- Нет, такие выплаты не признаются дивидендами. Это следует из пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Соответственно, они облагаются по общей ставке налога на прибыль 24 процента. Об этом же говорится в письме Минфина России от 30 января 2006 г. № 03-03-04/1/65.

Вопросы после лекции

Вопросы записала редактор журнала Ирина Стрижова

- Зоя Алексеевна, у меня такой вопрос. Что будет, если организация, которая должна проходить обязательный аудит, не представит вместе с отчетностью аудиторское заключение?

- Кроме административных штрафов, я думаю, ничего. По статье 15.6 КоАП РФ за непредставление сведений руководителя или главного бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 3 до 5 МРОТ.

- А может ли налоговая инспекция в этом случае заблокировать счета предприятия?

- Нет. Согласно статье 76 Налогового кодекса РФ, инспекция может приостановить операции по счетам в банке только с целью взыскания недоимки по налогам или сборам, а также пеней и штрафов.

- Разъясните, пожалуйста, можно ли сдать уточненный баланс, если обнаружены ошибки в учете?

- Если вы выяснили, что допустили ошибки в прошлом году, а отчетность за прошедший год уже сдана, то откорректировать ее вы уже не сможете. В отличие от деклараций уточненный баланс не подается. Все исправления за прошлый год отражаются в отчетном периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». То есть в текущем году у вас появляются прибыли или убытки прошлых лет.

Другое дело, если вы уже составили, но еще не сдали отчетность за 2006 год. Тогда вы исправляете ошибки декабрем прошлого года.

- Согласно действующей редакции ПБУ 6/01, объекты внешнего благоустройства исключены из перечня объектов, не подлежащих амортизации. У нас есть объекты внешнего благоустройства, которые приняты к учету в июне 2005 года. Нужно ли их амортизировать?

- Нет, амортизируются только те объекты внешнего благоустройства, которые приобретены после 1 января 2006 года. А те, которые были приобретены до 2006 года, учитываются по-старому, то есть амортизация по ним не начисляется.

- Наша организация приобретает нематериальные активы - патенты. По договору 50 процентов расходов нам компенсирует другая фирма. По какой стоимости мы должны учитывать эти патенты на счете 08?

- Поскольку вам 50 процентов стоимости возмещают, значит оставшиеся 50 процентов и будут первоначальной стоимостью вашего актива. Таким образом, на счете 08 вы собираете все 100 процентов расходов, а на счет 04 переносите 50 процентов затрат на приобретение патента. Проводки я вам сейчас назову:

Дебет 04 Кредит 08
- принят к учету патент в размере 50 процентов от общей суммы затрат;

Дебет 76 Кредит 08
- отражена задолженность другой фирмы по компенсации 50 процентов затрат;

Дебет 51 Кредит 76
- получена компенсация в размере 50 процентов затрат.

- Зоя Алексеевна, помогите разобраться. Компания, в которой я работаю, стала правопреемником. Соответственно, к нам перешла кредиторская задолженность реорганизованной фирмы. Скажите, как считать срок исковой давности - с даты передачи прав?

- Срок исковой давности считается с момента возникновения долга, а не с даты передачи прав. Это следует из нормы статьи 201 Гражданского кодекса РФ. Но если вы составили акт инвентаризации задолженности и ваш кредитор его подписал, то с этого момента срок исковой давности начинает отсчитываться заново. Таково правило статьи 203 Гражданского кодекса РФ.

- Скажите, по какой строке баланса коммерческая организация должна отражать средства целевого финансирования?

- Остаток бюджетных средств отражается по строке 640 «Доходы будущих периодов». На это указывает пункт 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». А в пояснительной записке к балансу я вам рекомендую сделать расшифровку к этой строке.

- Наша организация совмещает ЕНВД с общим режимом налогообложения. По какой строке отчета о прибылях и убытках нужно отражать ЕНВД?

- Я вам рекомендую ввести отдельную строку после строки 150 «Текущий налог на прибыль», например 151, и показать в ней сумму ЕНВД. Такого же мнения придерживаются чиновники в письме Минфина России от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215.

Информация о расчетах с бюджетом по ЕНВД в годовой бухгалтерской отчетности отражается в составе общего сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, хочу добавить, что обязанность раскрывать показатели видов деятельности, переведенной на ЕНВД, определяется их существенностью.

Для того чтобы показать информацию о доходах и расходах по деятельности, подпадающей под ЕНВД, можно представить в налоговую инспекцию отдельную форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Комментарий редакции

Новая форма отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках за 2006 год заполняется по новой форме. Теперь в ней нет разделения расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Все эти расходы считаются прочими в соответствии с приказом Минфина от 18 сентября 2006 г. № 115н. То же самое касается и доходов. Прочие доходы нужно отразить по строке 090, а прочие расходы - по строке 100 отчета о прибылях и убытках. При формировании отчета обратите внимание на следующий момент. Показатели за предыдущий, 2005 год также должны быть отражены в соответствии с новыми правилами. Для этого операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы за 2005 год надо сложить и общий итог занести в строку 100 «Прочие расходы» в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года». Аналогичным образом поступить и с доходами - их сумму занести в строку 090 «Прочие доходы».

O семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Годовая бухгалтерская отчетность за 2006 год»
Длительность: 6 часов
Количество участников: 54 человека
Стоимость: 2500 рублей
Компания-организатор: Учебный центр МФЦ,
многоканальный тел. (495) 101-22-73, тел. /факс 964-04-80, 964-31-90, www.ecc@mfc.ru

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка