Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Ошибки в бухучете. Когда штрафов можно избежать

23 марта 2007 3866 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

, юрист консалтинговая группа «Что делать Консалт»

За какие ошибки в бухгалтерском учете и отчетности компанию и главбуха могут оштрафовать? Налоговики считают, что за любые. Однако это вовсе не так. Мы приведем необходимые аргументы, а также назовем типичные ситуации, в которых нарушения бухучета не приводят к штрафам.

Чем грозят налоговики за любую ошибку в бухучете

За несоблюдение правил бухучета компанию могут оштрафовать по статье 120 Налогового кодекса РФ. В этой статье установлены санкции за «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Что конкретно понимается под «грубым нарушением», расшифровано в этой же статье. Там перечислены такие виды ошибок:
— отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
— систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денег, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Вот какие штрафы предусмотрены за подобные оплошности:
— если они допущены в течение одного налогового периода — 5000 руб.;
— если компания нарушала правила более длительный срок —15 000 руб.;
— если ошибки привели к занижению налоговой базы —10 процентов от суммы неуплаченного налога (но не менее 15 000 руб.).

А теперь о личной ответственности главного бухгалтера. Она установлена в статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. И заключается в штрафе на сумму от 2000 до 3000 руб. — за «грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности». Но это наказание грозит бухгалтеру, только если из-за ошибки будет:
— искажена любая строка бухгалтерской отчетности (не менее чем на 10%);
— неправильно подсчитана сумма начисленных налогов (не менее чем на 10%).

Описания «грубых нарушений» достаточно расплывчаты. Это дает налоговикам возможность толковать их в свою пользу. То есть штрафовать организации и бухгалтеров за любые неточности, связанные с ведением бухучета. Имейте в виду: в большинстве случаев такие штрафы незаконны. И вот почему.

Во-первых, многие бухгалтерские операции налоговики вообще не уполномочены проверять. А во-вторых, далеко не все ошибки в бухучете, который инспекторы могут проверить, однозначно приводят к штрафам.

За то, что нельзя проверять, нельзя и штрафовать

Во время выездной проверки налоговики могут найти самые разнообразные ошибки в бухучете. В том числе и такие, которые с тематикой налоговой проверки никак не связаны. Какими бы «грубыми» эти нарушения не были по сути, ни о каких штрафах в этом случае речи быть не может.

Дело в том, что проверять бухгалтерский учет, который не имеет прямого отношения к расчету проверяемых налогов, инспекторы вообще не вправе. Ведь сам по себе контроль за правильностью ведения бухучета предметом проверки быть не может и в компетенцию налоговых органов не входит. Это следует сразу из нескольких положений Налогового кодекса РФ.

Прежде всего из статей 31 и 32 Налогового кодекса РФ. В них четко перечислены все права и обязанности налоговиков. Из этих норм видно, что у налоговиков есть полномочия проводить лишь налоговые проверки. А статья 93 Налогового кодекса РФ разрешает инспекторам запрашивать в ходе выездной налоговой проверки лишь необходимые для нее документы. То есть только те, которые имеют отношение к предмету проверки. Определение предмета проверки приведено в статье 89 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что этим предметом может являться лишь правильность исчисления и уплаты налогов. Чиновники из Федеральной налоговой службы это подтверждают.

Из всего вышеизложенного следует: выискивая ошибки в бухгалтерских документах, которые с тематикой проверки никак не связаны, налоговики выходят за рамки своей компетенции. А значит, во-первых, такие документы им можно просто не давать. Никакого нарушения с вашей стороны в этом случае не будет (ст. 21 и 33 Налогового кодекса РФ). И судьи не раз это подтверждали (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 25 июля 2006 г. № Ф09-6418/06-С7).

А во-вторых, даже если вы по просьбе инспекторов представили им такие документы и в них обнаружены ошибки, штрафовать компанию за «грубое нарушение» налоговики права не имеют. Ведь санкции за любые нарушения, которые не связаны с предметом проверки, являются незаконными.

С административной ответственностью бухгалтера ситуация аналогичная. Привлечь к ней налоговики могут лишь по итогам налоговой проверки. А значит, оштрафовать бухгалтера по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях могут за те бухгалтерские ошибки, которые одновременно:
— связаны с исчислением и уплатой проверяемых налогов;
— привели к искажению любой строки бухгалтерской отчетности (не менее чем на 10%) или искажению суммы начисленных налогов (не менее чем на 10%).

Типичный пример — ошибка в бухучете «вмененщика». Инспекторы проверили предприятие, которое со всей своей деятельности платит ЕНВД. И обнаружили, казалось бы, явное «грубое нарушение»: некоторые хозяйственные операции отражены на счетах несвоевременно или неправильно. Однако на расчет ЕНВД ни одна из этих ошибок не повлияла. Это означает, что штрафовать компанию за такие ошибки налоговики права не имеют.

Типичный пример — ошибка в бухучете «упрощенщика». Организация работает на упрощенной системе, но освобождением от ведения бухучета не пользуется. При проверке инспекторы могут оштрафовать такую компанию только за те немногочисленные бухгалтерские ошибки, которые имеют отношение к расчету этого налога. Например, за ошибки в учете основных средств.

Нельзя штрафовать за ошибки, которые не приводят к искажению доходов, расходов или объекта налогообложения

Какие бухгалтерские операции связаны с расчетом налогов, а какие нет, в кодексе четко не расшифровано. Поэтому бывает, что у компании нет достаточных причин, чтобы не представлять налоговикам запрошенные бухгалтерские документы. Однако это еще не означает, что за любые допущенные в них ошибки организацию неизбежно оштрафуют. Поясним почему.

Статья 120 Налогового кодекса РФ посвящена ошибкам в правилах учета «доходов и расходов и объектов налогообложения». Это следует и из названия самой статьи, и из содержащегося в ней определения «грубых нарушений». Отсюда напрашивается важный вывод: «грубыми нарушениями» могут быть только ошибки, которые приводят к искажению сведений именно таких показателей, как доходы, расходы и (или) объекты налогообложения.

Причем обратите внимание: речь здесь идет исключительно о тех доходах, расходах и объектах налогообложения, правила учета которых установлены в Налоговом кодексе РФ. На это указывает подпункт 3 пункта 1 статьи 23 кодекса.

Как известно, необходимость вести бухгалтерский учет установлена Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». А вовсе не Налоговым кодексом РФ. Получается, что перечень нарушений в бухгалтерском учете, за которые инспекторы могут оштрафовать по статье 120 кодекса, достаточно узок. К этим нарушениям можно отнести ошибки лишь в тех бухгалтерских операциях, о влиянии которых на учет доходов, расходов или объектов налогообложения напрямую сказано в Налоговом кодексе РФ. Такая ссылка на правила бухучета есть, к примеру, в главе 30 кодекса, посвященной налогу на имущество.

Типичный пример — неправильная классификация расхода в бухучете. Допустим, проверяя налог на прибыль, инспекторы обнаружили, что расходы на услуги банка ошибочно учитывались как расходы по обычным видам деятельности. Хотя по правилам ПБУ 10/99 их нужно включать в состав прочих расходов. На первый взгляд эту ошибку можно отнести к «грубым нарушениям». Если бы не один нюанс: правила учета расходов на оплату услуг банков для целей исчисления налога на прибыль установлены в Налоговом кодексе РФ. А не в ПБУ 10/99. Тот факт, что в бухгалтерском учете этих расходов допущены ошибки, на расчет налога на прибыль не влияет. А значит, для того, чтобы штрафовать компанию за эти ошибки, у налоговиков оснований нет.

Типичный пример — отсутствие аналитического учета по счету. Этот пример взят из арбитражной практики. Организация не вела аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», хотя План счетов требует это делать. Из-за этого получаемые от покупателей авансы не были обособлены на отдельном субсчете. Обнаружив это, инспекторы обвинили компанию в неправильном отражении операций по предоплате товаров. И оштрафовали ее по статье 120 Налогового кодекса РФ. Однако судьи налоговиков не поддержали. В своем решении они указали, что такие ошибки нельзя отнести к грубым нарушениям правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 июня 2006 г. № Ф04-3764/2006(23682-А67-40)).

Типичный пример — ошибка в учете вычетов по НДС. Данная ситуация также взята из судебной практики. По итогам проверки НДС инспекторы обнаружили ошибки в бухгалтерском учете налоговых вычетов по этому налогу. И оштрафовали компанию за «грубое нарушение». Однако судьи пришли к выводу: вычеты — это не доходы, не расходы и не объекты налогообложения. А штраф предусмотрен за ошибки исключительно в этих показателях (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2002 г. № А33-4075/02-С3-Ф02-2731/02-С1). Схожую точку зрения судьи высказали и в постановлении ФАС Уральского округа от 9 июля 2002 г. № Ф09-1408/02-АК.

Заметим, что на административные штрафы, которые инспекторы могут взыскать с главбуха, эта логика не распространяется. Поэтому оспорить санкции по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях с помощью нее не получится. А значит, в описанных выше ситуациях главбуху ответственности не избежать.

Еще один важный нюанс. К сожалению, мы вынуждены констатировать, что приведенные нами аргументы в настоящее время подтверждаются лишь отдельными судебными решениями. И в арбитражной практике нередки случаи, когда судьи принимают решения о штрафах, не учитывая необходимость дословного толкования формулировок статьи 120 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 мая 2004 г. № А56-50801/03 и ФАС Западно-Сибирского округа от 23 сентября 2002 г. № Ф04/3549-750/А46-2002). Однако заметим: во всех подобных судебных разбирательствах компании не обращали внимание судей на перечисленные нами доводы. Поэтому, по нашему мнению, при грамотном изложении аргументации у организации есть все шансы для того, чтобы избежать незаконных санкций.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка