Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Инструкция по расчету пособий для спецрежимников

23 марта 2007 4865 просмотров

, заместитель руководителя Департамента правового обеспечения ФСС России, соавтор БСС «Система Главбух»

Новые правила, регулирующие порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, коснулись не только обычных организаций, но и тех, кто применяет специальные налоговые режимы. Эта статья как раз для них.

Организации, которые перешли на «упрощенку» или платят ЕНВД, освобождены от уплаты ЕСН. Поэтому для них Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ установлен свой порядок выплат пособий по временной нетрудоспособности. Так, оплачивать их спецрежимники могут двумя способами: либо полностью за счет средств ФСС (если фирма платит добровольные взносы), либо частично за счет фонда и частично за счет собственных средств организации.

Расчет пособий для тех, кто не платит взносы в ФСС

Организации, которые не перечисляют добровольные взносы в ФСС России, могут выплатить работнику за счет фонда лишь 1100 руб. (1 МРОТ) за полный календарный месяц. Остальную сумму пособия по временной нетрудоспособности им придется заплатить из собственных денег. Причем отметим, что это именно обязанность фирмы. Работник должен получить полную сумму пособия — ведь он не виноват в том, что организация применяет спецрежим. Но, разумеется, не больше максимума. Напомним, что в 2007 году максимальный размер выплаты за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. (ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ).

Впрочем, спецрежимники могут учесть суммы пособий, выданных за счет собственных средств, при расчете единого налога. Так, если организация считает «упрощенный» единый налог по схеме «доходы минус расходы», выданное пособие отражается в составе ее расходов. Те же предприятия, которые платят единый налог с доходов, могут уменьшить на выданные работникам пособия сумму самого налога. Организации, которые переведены на ЕНВД, тоже имеют право вычесть из рассчитанного налога сумму пособий, выданных за счет своих средств.

Отметим, что уменьшить как единый налог, так и ЕНВД на сумму выплаченных за свой счет пособий, а также взносов в Пенсионный фонд РФ можно не более чем на 50 процентов.

Пример 1

ЗАО «Орбита» занимается розничной торговлей. Фирма переведена на ЕНВД. Добровольные взносы в ФСС России организация не платит.

Работник фирмы Соколов Б.А. находился на больничном 7 календарных дней (с 5 по 11 марта). Всего в марте 31 день. Расчетный период — с 1 марта 2006 года по 28 февраля 2007 года (всего 365 дней) — он отработал полностью. За этот период Соколову начислено 142 500 руб.

Страховой стаж работника — 10 лет, следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 100 процентов его заработка.

Бухгалтер фирмы рассчитал сумму пособия так. Среднедневной заработок сотрудника составил:
142 500 руб. : 365 дн. x 100% = 390,41 руб.

Сумма максимального дневного пособия равна:
16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб.

Следовательно, работнику полагается пособие исходя из его заработка. Его общая сумма составит:
390,41 руб. x 7 дн. = 2732,87 руб.

Так как ФСС России оплачивает только часть пособия (не более 1100 руб. за полный месяц нетрудоспособности), бухгалтер фирмы должен рассчитать и ее. Пособие за счет средств ФСС России составит:
1100 руб. : 31 дн. x 7 дн. = 248,39 руб.

Остальную часть пособия организация должна выплатить за счет собственных средств. Доплата составит:
2732,87 руб. – 248,39 руб. = 2484,48 руб.

Предположим, что сумма ЕНВД за I квартал 2007 года составила у организации 21 000 руб., а взносы на пенсионное страхование работников — 7000 руб.

Организация может уменьшить сумму рассчитанного налога на величину пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в отчетном квартале за счет собственных средств. Их общая сумма за I квартал составила 4800 руб.

Суммарная величина пособий и взносов в ПФР равна 11 800 руб. (7000 + 4800). Но уменьшить ЕНВД можно не более чем на половину, то есть на 10 500 руб. (21 000 руб. 50%).

Таким образом, за I квартал 2007 года ЗАО «Орбита» заплатит ЕНВД в сумме:
21 000 руб. – 10 500 руб. = 10 500 руб.

А в каком порядке возмещать ту часть пособия, которую выплачивает ФСС России? Ведь фирма никаких взносов в фонд не перечисляет и зачетный принцип тут не работает. Обратимся к постановлению ФСС России от 9 марта 2004 г. № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования». Порядок выделения средств фирмам, применяющим спецрежимы, определяет пункт 3.3 Инструкции.

Чтобы возместить ту часть пособия, которая выдается за счет ФСС России, предприятию следует сдать в свой филиал фонда квартальную расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ в установленные для этого сроки, то есть не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Или можно представить промежуточную ведомость за конкретный месяц с заполненным разделом II. Тогда деньги можно будет получить быстрее. Обратите внимание: заполнять форму 4-ФСС РФ нужно на новом бланке. Изменения в нее внесены постановлением ФСС России от 19 января 2007 г. № 11.

К ведомости надо приложить заявление в произвольной форме с реквизитами расчетного счета, на который фонд сможет перечислить деньги. Кроме того, понадобятся также копии документов, подтверждающих рассчитанные суммы пособий (например, больничные листы, трудовые книжки, штатное расписание и т. д.), а также копии платежек на уплату единого налога.

Получив от компании все необходимые документы, сотрудники фонда проведут камеральную проверку. И если все в порядке, то в течение двух недель со дня представления бумаг переведут деньги на расчетный счет организации.

Как видите, процедура небыстрая. Избежать ее позволяет добровольная уплата взносов в Фонд социального страхования.

Пособие за счет добровольных взносов

Организации, которые перешли на «упрощенку» или ЕНВД, могут платить пособие по временной нетрудоспособности полностью за счет ФСС России. Для этого они должны перечислять добровольные взносы на социальное страхование. В этом случае пособие полностью оплачивается за счет средств фонда, в том числе и первые два дня болезни. При этом пособие рассчитывается исходя из начисленных работнику за последние 12 календарных месяцев сумм, с которых были уплачены добровольные взносы.

Порядок уплаты добровольных взносов утвержден постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144. Так, если организация решила перечислять добровольные взносы в соцстрах, она должна сообщить об этом в отделение фонда по месту своей регистрации. Для этого необходимо написать заявление. Примерная форма такого заявления приведена в письме ФСС России от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795.

Начислять добровольные взносы следует ежемесячно, начиная с месяца, в котором организация написала заявление. Размер взносов составляет 3 процента от всех вознаграждений, начисленных сотрудникам предприятия. Облагаемая база определяется точно так же, как и при расчете ЕСН.

Начисленные взносы уменьшаются на сумму выданных пособий. Полученную разницу организация должна перечислить в ФСС России не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Кроме того, ежеквартально нужно отчитываться перед фондом по форме 4а-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС России от 25 апреля 2003 г. № 46. Крайний срок —15-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если сумма выданных пособий превысит добровольные взносы, то фонд обязан возместить эту разницу (письмо ФСС России от 15 января 2003 г. № 02-18/05-195).

Может так случиться, что организация, которая работает по «упрощенке» или платит ЕНВД, перейдет на общий режим налогообложения и начнет платить ЕСН. С того месяца, в котором это произойдет, ей не надо платить добровольные взносы. Об этом организация должна письменно сообщить фонду.

Совмещение общего режима и ЕНВД

Распространенная ситуация на практике — организация совмещает уплату ЕНВД с общим режимом, по которому перечисляет ЕСН. В этом случае сумму пособия, которое начислено сотруднику, занятому одновременно в обоих видах деятельности, нужно распределять между ними. Конечно, это создает дополнительные трудности. Расчет больничных и так непрост, а тут сумму пособия приходится еще и делить. Приведем на условном примере пошаговый алгоритм действий бухгалтера в такой ситуации.

Шаг 1. Прежде всего надо определить, может ли сотрудник претендовать на то, чтобы пособие ему рассчитывали исходя из средней зарплаты. То есть нужно проверить, составляет ли его страховой стаж шесть месяцев. Если нет, то сумма пособия не превысит 1 МРОТ (1100 руб.) за полный календарный месяц. В противном случае пособие будет рассчитано исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев с учетом страхового стажа работника.

Предположим, что страховой стаж сотрудника — 9 лет и бухгалтер рассчитал ему пособие исходя из его заработка за последние 12 месяцев. Его сумма составила 4500 руб., время болезни — 7 календарных дней (с 12 по 18 марта 2007 года).

Шаг 2. Определяем пропорцию, согласно которой надо разделить общую сумму пособия. Для этого подсчитываем долю выручки от каждого вида деятельности в общем доходе фирмы за тот месяц, когда болел сотрудник. Такой порядок рекомендуют налоговики. При этом выручку нужно взять без учета НДС.

Обратите внимание: если человек заболел в одном месяце, а вышел на работу в другом, то рассчитывать пропорцию нужно только за тот месяц, в котором нетрудоспособность началась. А не отдельно по каждому месяцу, на которые пришлась болезнь.

Условимся, что на бизнес на «вмененке» приходится 40 процентов выручки, а на деятельность на общем режиме — 60 процентов.

Шаг 3. Подсчитываем размер пособия, которое приходится на «вмененку». Для этого общую сумму по больничному умножаем на процент выручки, полученной от бизнеса на ЕНВД.
4500 руб.x 40% = 1800 руб.

Эту часть пособия нужно оплачивать в том же порядке, что и выплаты работникам, которые заняты исключительно в деятельности, переведенной на ЕНВД, и о котором мы писали выше. То есть за счет ФСС России заболевшему работнику можно выплатить пособие, которое за полный календарный месяц не превысит 1 МРОТ. А ту часть пособия, которая больше 1 МРОТ, организация должна заплатить из своих средств.

Пособие исходя из 1 МРОТ составит:
1100 руб. : 31 дн. x 7 дн. = 248,39 руб.

Таким образом, за счет собственных средств компания заплатит 1551,61 руб. (1800 – 248,39).

Шаг 4. Вычисляем сумму пособия, относящуюся к бизнесу, по которому фирма платит ЕСН. Это разница между общей величиной выплаты и той суммой, которая приходится на ЕНВД:
4500 руб. – 1800 руб. = 2700 руб.

В этом случае первые два календарных дня болезни сотрудника оплачивает предприятие. А остальная сумма покрывается за счет средств ФСС России:
2700 руб. : 7 дн. x 2 дн. = 771,43 (за счет предприятия);
2700 руб. – 771,43 руб. = 1928,57 (за счет фонда).

Отметим, что такой порядок действует, если заболел сам работник организации. То есть пособия по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине полностью выплачиваются за счет средств ФСС России. Кроме того, это правило не касается выплат по больничным листам, полагающихся в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.

Новые правила, регулирующие порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, коснулись не только обычных организаций, но и тех, кто применяет специальные налоговые режимы. Эта статья как раз для них.

Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2007 году составляет за полный календарный месяц 16 125 руб.

Расчет пособий для мам

Расчет декретных не зависит от того, какой режим налогообложения применяет фирма. В любом случае они в полном объеме покрываются за счет средств ФСС России. Об этом еще раз напоминает письмо ФСС России от 23 января 2007 г. № 02-18/07-493. Единственная особенность спецрежимников — за деньгами на выплату пособий им приходится обращаться в свое отделение ФСС России. Порядок тот же, что и в случае с больничными.

С 1 января 2007 года установлены новые размеры пособий по уходу за ребенком до достижения им полутора лет. Поэтому все предприятия, в том числе и спецрежимники, у которых есть сотрудницы, чей отпуск продолжается и в 2007 году, должны в обязательном порядке рассчитать новый размер пособий.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка