Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бартер сулит налоговые потери. Достойная альтернатива — взаимозачет

9 апреля 2007 7211 просмотров

Письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31

Минфин России разъяснил, как при бартере и взаимозачете платить и принимать к вычету НДС. Общий вывод таков. При бартере компания скорее всего не сможет принять к вычету весь НДС. А при взаимозачете такой проблемы не возникнет.

Напомним, что с 2007 года в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ появилось новое требование для компаний, которые заключают товарообменные сделки, договариваются о взаимозачете или рассчитываются с помощью ценных бумаг. Во всех этих случаях НДС, предъявленный контрагентом, нужно перечислять деньгами с расчетного счета. Посмотрим, как Минфин России рекомендует применять это правило на практике.

Невыгодный вычет НДС при бартере

Минфин России в письме № 03-07-15/31 предложил крайне невыгодный для компаний и неоднозначный с точки зрения налогового законодательства порядок расчета вычетов при бартере. Но поскольку данное письмо разослано налоговым органам, инспекторы при проверке будут использовать именно тот подход, который изложил Минфин России. Суть его состоит в следующем.

Правила вычетов по товарообменным сделкам прописаны в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Там сказано: «При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты».

Эта норма не изменилась с того времени, когда при бартере еще не требовалось платить НДС деньгами. Тогда под «фактически уплаченным налогом» понималась сумма НДС, которая «сидела» в балансовой стоимости переданных контрагенту товаров. Исчислялся этот налог по расчетной ставке 10%/110% или 18%/118%.

С 1 января 2007 года требование пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ стало выглядеть абсурдно. С одной стороны, к вычету нужно принять ту сумму, которая уплачена фактически. А это сумма, указанная в счете-фактуре поставщика. С другой же стороны, рассчитывать вычет надо из балансовой стоимости переданных поставщику товаров. Скорее всего результат такого расчета не совпадет с НДС из счета-фактуры. Однако чиновников данное противоречие не смутило. В письме № 03-07-15/31 Минфин России настаивает на том, что НДС, подлежащий вычету по бартерной сделке, надо исчислять исходя из балансовой стоимости переданного имущества. Налог можно принять к вычету после передачи товаров и перечисления НДС.

Следуя разъяснениям Минфина России, организация, вероятно, не сможет принять к вычету всю сумму НДС, которая была уплачена контрагенту. Разницу между перечисленным налогом и вычетом, по нашему мнению, можно списать в налоговом учете на прочие расходы. Основанием тут будет подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Он позволяет учесть в расходах любые налоги, кроме тех, что предъявлены покупателю или упомянуты в статье 270 Налогового кодекса РФ. НДС, не принятый к вычету при бартерной сделке, но перечисленный поставщику, в полной мере подпадает под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Пример

В мае 2007 года ООО «Нептун» заключило договор мены с ЗАО «Плутон». По условиям этого договора 15 мая 2007 года ООО «Нептун» отгрузило в адрес ЗАО «Плутон» партию стирального порошка. Балансовая стоимость партии составила 5 000 000 руб.

Одновременно ЗАО «Плутон» отгрузило в адрес ООО «Нептун» партию туалетного мыла.

Фирмы признали обмен равноценным, а стоимость товаров соответствующей их рыночной цене — 7 080 000 руб. (в том числе НДС — 1 080 000 руб.). Именно такие суммы были указаны в счетах-фактурах, которыми обменялись ЗАО «Плутон» и ООО «Нептун».

НДС, входящий в стоимость обмениваемых товаров (1 080 000 руб.), контрагенты перечислили друг другу 16 мая 2007 года. В этот же день бухгалтер ООО «Нептун» принял к вычету НДС, исчисленный с балансовой стоимости партии стирального порошка, — 762 711,86 руб. (5 000 000 шт. x 18% : 118%). Сумма налога, не принятая к вычету, — 317 288,14 руб. (1 080 000 – 762 711,86) — отнесена в бухгалтерском и налоговом учете на прочие расходы.

Понятно, что столь невыгодный для налогоплательщиков подход чиновники выработали на основании формальной трактовки пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. А раз так, то опровергнуть точку зрения Минфина России можно сославшись на другие нормы кодекса.

Во-первых, лишая организации права принять к вычету предъявленный контрагентом НДС, чиновники ставят участников бартерной сделки в неравное положение по отношению к компаниям, которые расплачиваются за покупку деньгами. Тем самым нарушается принцип равенства налогообложения, продекларированный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, понятия «фактически уплаченный налог» и «сумма налога, исчисленная из балансовой стоимости» при условии, что НДС перечисляется контрагенту отдельным платежом, явно противоречат друг другу. А все неясности и противоречия в налоговом законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщиков, а не бюджета (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

В-третьих, письмо № 03-07-15/31 противоречит Порядку заполнения декларации по НДС, который утвержден приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. Там сказано, что при бартерных сделках к вычету следует принимать фактически уплаченную сумму НДС. При этом балансовая стоимость имущества в Порядке не упомянута. Таким образом, налогоплательщик вправе руководствоваться приказом Минфина России, который имеет большую юридическую силу, чем письмо этого же ведомства.

Если компания не последует последним разъяснениям Минфина России, то претензий со стороны инспекторов не избежать. Если дело дойдет до суда, приведите указанные выше три аргумента. Но проблема решается и без судебного разбирательства, но для этого придется отказаться от бартера в пользу взаимозачета.

Вычеты при взаимозачете

В письме № 03-07-15/31 сказано, что для взаимозачета никаких особых правил вычета НДС не предусмотрено. По сути, это означает, что чиновники признали: пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ на взаимозачет не распространяется. Следовательно, покупатель может принять к вычету «входной» НДС, как только оприходует товар и получит соответствующий счет-фактуру. А если в дальнейшем стороны договорятся о взаимозачете, то на сделанный прежде вычет это решение никак не повлияет.

Более того, НДС, принятый к вычету, не придется восстанавливать, даже если контрагенты не исполнят требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Ведь право на вычет никак не связано с обязанностью уплачивать НДС в случае взаимозачета. А штрафных санкций за нарушение предписаний, установленных пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено.

Комментирует чиновник

Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

— Статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ не предусмотрено особых условий для вычета НДС по товарам, работам или услугам, задолженность за которые погашена зачетом взаимных требований. Поэтому вычет данного налога производится по общему правилу — после принятия товара (работы, услуги) к бухгалтерскому учету и получения счета-фактуры от поставщика (подрядчика). Факт уплаты НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ на вычет при взаимозачете не влияет.

Поэтому, если нужно обменяться товарами, имеет смысл заключить не договор мены, а два договора поставки. И спустя некоторое время подписать акт взаимозачета. Тогда независимо от того, будет уплачен НДС контрагенту или нет, каждая из сторон сможет принять к вычету всю сумму «входного» налога.

Другое дело, что компаниям, договорившимся о взаимозачете, все же лучше не пренебрегать пунктом 4 статьи 168 и НДС друг другу перечислить. Иначе налоговики могут обвинить контрагентов в том, что они не понесли «реальных затрат» по уплате налога, и обратиться в суд с иском об отмене вычета. А в случае с зачетом взаимных требований у инспекторов будет дополнительный аргумент. Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ предписывает при взаимозачете уплатить деньгами НДС, предъявленный контрагентом. Если этого не сделать, то по формальному признаку налог будет считаться непредъявленным. А непредъявленный НДС к вычету принять нельзя. Это следует из статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка