Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Оптимальный налоговый учет длящихся расходов

9 апреля 2007 38 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

У налоговиков, как известно, свой взгляд на кодекс. Пример: затраты, которые не отнесешь к конкретному периоду, единовременно списать нельзя. Правомерен ли такой запрет? И означает ли он, что и НДС сразу в полной сумме принять к вычету не получится?

Запрет на единовременное списание

Поправки в пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ вступили в силу с 1 января 2006 года. Но только сейчас ФНС России официально разъяснила, как их нужно применять на практике. Правда, не налогоплательщикам, а инспекторам — комментарии ФНС приведены не в открытом письме, а во внутреннем документе «для служебного пользования». В принципе понятно, почему инспекторы решили не обнародовать свою точку зрения: обоснованной ее не назовешь.

Почему возникла проблема

До 1 января 2006 года затраты по бессрочным договорам (на покупку бухгалтерских программ и справочно-правовой системы, подключение к телефонной линии и т. д.) можно было учесть единовременно. Данный порядок списания подобных длящихся расходов одобряли и министерские чиновники. В качестве примера достаточно привести письмо Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/62.

Единовременно списать затраты позволяла прежняя редакция абзаца второго пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В нем было просто сказано, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они возникают исходя из условий сделки. Эта фраза есть в кодексе и сейчас. Но законодатели, видимо, сочли, что она недостаточно понятна, и решили ее «пояснить». В результате появилось такое дополнение: если между доходами и расходами не прослеживается четкая связь, то налогоплательщик распределяет затраты самостоятельно.

Позиция чиновников

Это нововведение налоговики поняли так, как того требуют их интересы: длящиеся расходы следует растянуть во времени. Во внутреннем письме ФНС России заявляет: «…отсутствие в пункте 1 статьи 272 Кодекса указания о конкретных сроках или критерия распределения подобного рода расходов во времени фактически означает право налогоплательщика на самостоятельное распределение такого рода расходов с установлением любого срока учета суммы расхода для налогообложения в каждом конкретном случае (два месяца, шесть, полгода, год, пять лет и т. п.)». Написано витиевато, но вывод однозначный: списывать длящиеся расходы единовременно нельзя. Это нам подтвердили в ФНС России и устно. По словам налоговиков, норма призвана сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь в бухучете расходы будущих периодов нужно распределять.

Схожей позиции придерживаются и в Минфине России. Причем сотрудники этого ведомства пошли еще дальше. В письме от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542 чиновники подчеркнули, что расходы на приобретение программного продукта нужно учитывать равными долями. Увы, ни в Минфине, ни в налоговой службе не стали пояснять, как устанавливать срок списания. Чиновники лишь указывают, что он должен быть «разумным» и экономически обоснованным. Но совершенно непонятно, как это сделать, например, в случае с компьютерной программой? Ведь одна может устареть через два года, другая потеряет актуальность уже через шесть месяцев.

В сложившихся обстоятельствах наиболее осторожная организация может действовать следующим образом. Прежде всего, есть смысл установить минимальный срок списания — скажем, те же два месяца, о которых говорится во внутреннем циркуляре ФНС России.

Далее. Второй абзац пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ вовсе не призывает списывать длящиеся расходы равномерно. Об этом сказано лишь в следующем абзаце, который относится уже совсем к другой ситуации. А потому компания может ускорить процесс не только за счет минимального срока, но и варьируя суммы.

Разумеется, во избежание лишних споров придется грамотно обосновать то, что стоимость той же программы поделена неравномерно. Ведь если предприятие в первый месяц спишет 95 процентов расходов, а во второй только оставшиеся 5 процентов, то налоговики обязательно обратят на это внимание. Инспекторы не замедлят вменить бухгалтеру в вину по сути единовременное списание и доначислят налог на прибыль. А менее заметная разница значительно снизит риск возможного разбирательства.

Пример 1

С января 2007 года ООО «Весна» использует компьютерную программу, приобретенную за 100 000 руб. (без учета НДС). Компания намерена списать эти расходы в течение одного года. Налог на прибыль организация считает ежеквартально.

При равномерном списании бухгалтер ООО «Весна» учитывал бы по 25 000 руб. ежеквартально (100 000 руб. : 4 квартала). Но так как программа быстро устаревает, наиболее эффективным ее использование стало в I квартале работы. Поэтому главбух решил списывать стоимость программы неравномерно по следующему алгоритму. За I квартал 2007 года — 40 процентов (40 000 руб.), за II — 30 (30 000 руб.), за III — 20 (20 000 руб.) и за IV — 10 процентов (10 000 руб.).

Как возражать налоговикам

На наш взгляд, за свои права и выгоду предприятие может бороться и более решительно: оспорить само распределение длящихся расходов, на котором настаивают чиновники. Возьмем те затраты, которые в письме ФНС России названы длящимися. Это расходы на консультационные услуги, приобретение бухгалтерской программы и на подготовку производственного процесса. Все эти затраты относятся к прочим расходам (подп. 15, 26, 34 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А такие суммы списываются по-особому. Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, признавать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода или на дату получения расчетных документов.

Поэтому ничто не мешает организациям учитывать длящиеся расходы единовременно. Тем более что уже после введения поправок в статью 272 Налогового кодекса РФ Минфин России дважды выпускал письма в поддержку такой точки зрения (письма от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/92 и от 14 апреля 2006 г. 03-03-04/1/337). Хотя позже (в июне 2006 года) министерство вдруг изменило свое мнение на противоположное, использовать положительные рекомендации можно и сейчас. Ссылка на эти официальные разъяснения поможет выиграть спор в суде и избежать санкций. Отметим, что до сих пор отстоять свое право на единовременное списание длящихся расходов организациям удавалось. Благополучным исход дела был даже когда фирма получила лицензию с определенным сроком действия. Это отражено в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 ноября 2006 г. по делу № А28-3289/2006-109/21.

НДС делить не нужно!

Проблемы с длящимися расходами возникают не только в налоговом учете, но и при расчете НДС. Инспекторы могут запретить не только единовременное списание таких затрат, но и вычет «входного» налога по ним в полной сумме.

Контролеры нередко считают, что порядок вычета НДС напрямую зависит от того, как соответствующие затраты отражаются в налоговом учете. Другими словами, если при расчете налога на прибыль стоимость сертификата списывается постепенно, то и НДС принять к вычету единовременно нельзя. Сумму налога нужно возмещать из бюджета пропорционально доле затрат, которые учтены в конкретном отчетном периоде. Такая позиция представлена, к примеру, в письме УМНС России по г. Москве от 10 августа 2004 г. № 24-11/52247.

И вновь точку зрения налоговиков можно оспорить. Условия получения вычета четко прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Товары (работы, услуги) оприходованы. От продавца поступил счет-фактура. Покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Это все. Никаких дополнительных условий для вычета НДС Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Если данные требования выполнены, то сумму НДС по длящимся расходам можно принять к вычету в полном объеме, не распределяя по периодам.

К счастью, эту нашу позицию поддерживают в Минфине России.

Пример 2

В марте 2007 года ЗАО «Мир» поместило рекламу своей продукции в ежегодном каталоге «Справочник строителя». Стоимость рекламы составила 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

В таком случае стоимость затрат на рекламу будет являться расходами будущих периодов. Дело в том, что действие этой рекламы рассчитано на длительный период (год), а к моменту выхода каталога рекламные услуги были фактически оказаны. И потому «входной» НДС по ним можно принять к вычету единовременно (с учетом положений п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Правда, нельзя исключать, что за право на единовременный вычет компании все же придется бороться в суде. Ведь официальных разъяснений Минфина России на этот счет пока нет, а налоговики на местах вполне могут получить от своего руководства совсем другие указания. Вот только судьи инспекторов не поддерживают.

Возьмем постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. по делу № А05-20023/05-18. Там прямо говорится, что для целей исчисления НДС не имеет значения, на каком счете в бухгалтерском учете отражены расходы организации. То есть, выполнив условия статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация вправе принять к вычету весь налог по длящимся расходам. И не важно, когда их стоимость будет списана на затраты.

Более того, НДС можно принять к вычету, даже если расходы вообще не учитываются при расчете налога на прибыль. В связи с этим стоит отметить постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. № А56-50026/03. Судьи указали, что право на вычет НДС никак не связано с тем, уменьшают ли затраты налогооблагаемую прибыль предприятия или нет. Похожая позиция изложена и в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25 февраля 2004 г. № Ф03-А51/04-2/43, а также в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. по делу № А56-38803/2005.

Когда вычет НДС зависит от налогового учета

Обратите внимание: в некоторых случаях вычет по НДС действительно зависит от налогового учета затрат. Такое ограничение установлено для сумм, которые при расчете налога на прибыль учитываются в пределах норматива (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет по этим расходам соответствует той доле затрат, которые бухгалтер учел при расчете налога на прибыль.

КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК

НДС по расходам будущих периодов принимается к вычету единовременно

Елена Вихляева,
главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России:

— Глава 21 Налогового кодекса РФ не устанавливает никаких особых правил для налоговых вычетов по расходам будущих периодов. Поэтому при решении этого вопроса нужно руководствоваться общим порядком. Таким образом, определяющее значение для зачета налога по таким расходам имеет тот факт, оказана услуга или нет. Например, сертификат получен, рекламное объявление опубликовано, программа установлена. В этом случае сумму НДС можно принять к вычету в полном объеме в том периоде, когда услуги оказаны и приняты. Разумеется, если эти услуги связаны с деятельностью, облагаемой НДС. Но при этом расходы будущих периодов не следует путать с выданными авансами. Ведь они затратами предприятия не считаются. И пока работы или услуги, в счет оплаты которых был перечислен аванс, не будут фактически оказаны, «входной» НДС по ним принять к вычету нельзя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка