Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Бухгалтерские справки, которые защитят вас от штрафов и ошибок в учете

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4

Взаимозачет: правила изменились...

12 апреля 2007 113 просмотров

В Бердичевская

Торговая фирма провела зачет взаимных требований с оптовым поставщиком. В 2007 году в порядок вычета НДС при взаимозачете внесены изменения. О том, как теперь правильно зачесть налог на добавленную стоимость, мы и поговорим.

Основания для зачета НДС

Налоговые вычеты производят (ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ):
– на основании выставленных продавцами счетов-фактур;
– после принятия на учет товаров (работ, услуг);
– если товары приобретены для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций.

«Живой» налог

Одно из самых противоречивых нововведений Налогового кодекса РФ – уплата НДС деньгами контрагенту при зачете взаимных требований. Напомним, с 1 января 2007 года вступил в действие второй абзац пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Согласно поправкам предъявленную покупателю сумму налога он должен перечислить платежным поручением. Такой порядок действует при бартерных операциях, использовании в расчетах ценных бумаг, а также при проведении взаимозачета.

Заметьте, если подходить к вопросу формально, наказать фирму за невыполнение нового требования нельзя. Статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ такого условия для принятия НДС к вычету, как уплата налога контрагенту при взаимозачете, не содержат. Однако чиновники трактуют ситуацию по-своему. В новой форме декларации, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н, предусмотрен отдельный пункт – 10.2. В нем указывают суммы налога, предъявленные и уплаченные контрагентам на основании платежных поручений. Только эти суммы можно поставить к вычету.

При взаимозачете порядок вычета НДС имеет свои особенности. Дело в том, что в момент совершения операций купли-продажи, как правило, вопроса о зачете взаимных требований не возникает. Решение принимается позже.

Таким образом, в момент приобретения товаров налогоплательщик имеет право на вычет НДС.

При принятии решения о проведении взаимозачета вступает в действие требование о фактической уплате налога. Следовательно, получается, что налогоплательщик временно теряет право на налоговый вычет. Это период с момента принятия решения о взаимозачете до момента перечисления поставщику суммы НДС. Другими словами, ставится вопрос о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету.

Статьей 170 Налогового кодекса РФ восстановление НДС в этой ситуации не предусмотрено. Минфин России официально свою позицию по данному вопросу еще не обнародовал. Однако по отдельным высказываниям финансистов можно сделать некоторые выводы. Чиновники предлагают восстанавливать НДС на момент принятия решения о проведении взаимозачета.

Как зачесть НДС

По мнению автора, при проведении взаимозачета порядок действий должен быть таким:

1) при приобретении товаров (работ, услуг) принять НДС к вычету на общих основаниях;

2) зафиксировать письменно момент принятия решения о взаимозачете согласно статье 410 Гражданского кодекса РФ, для зачета достаточно заявления одной стороны. А в соответствии с разъяснениями Президиума Высшего арбитражного суда РФ (см. информационное письмо от 29 декабря 2001 г. № 65) обязательства сторон прекращаются взаимозачетом только в случае, если сторона, которой направили заявление о зачете, его получила. Поэтому при взаимозачете целесообразно подписание соответствующего акта;

3) на момент принятия решения о проведении взаимозачета восстановить НДС, ранее принятый к вычету;

4) взаимозачет произвести в пределах стоимости товаров (работ, услуг) без учета НДС. Предъявленный НДС перечислить поставщику отдельным платежным поручением;

5) на основании платежного поручения принять НДС к вычету.

 

Пример

В январе 2007 года ООО «Торгмаш» и ЗАО «Сфера» заключили договор поставки. Согласно договору ООО «Торгмаш» отгрузило ЗАО «Сфера» партию товара на 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В феврале 2007 года ЗАО «Сфера» продало ООО «Торгмаш» партию товара на 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

В феврале 2007 года фирмы подписали акт о зачете взаимных задолженностей на сумму 236 000 руб. Сумму НДС по купленным товарам (36 000 руб.) ООО «Торгмаш» перечислило на расчетный счет ЗАО «Сфера» в марте. В свою очередь ЗАО «Сфера» также оплатило предъявленный НДС деньгами в марте. Бухгалтер ООО «Торг-маш» сделал в учете такие проводки (налоговый период по НДС равен месяцу).

В январе 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров.

В феврале 2007 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 236 000 руб. – оприходованы товары, купленные у ЗАО «Сфера»;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по купленным товарам;

Дебет 60 Кредит 62
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету при оприходовании.

В марте 2007 года:

Дебет 60 Кредит 51
– 36 000 руб. – уплачен поставщику НДС по купленным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят вновь к вычету НДС по купленным товарам;

Дебет 51 Кредит 62
– 36 000 руб. – получен НДС.

 

Взаимозачет с НДС по разным ставкам

Контрагенты могут уплачивать НДС по разным ставкам. В этом случае следует проводить зачет на меньшую сумму задолженности без налога, а оставшиеся суммы платить деньгами. Денежный перевод у одной из сторон будет состоять из двух частей: НДС и оставшейся суммы налога в счет погашения задолженности. Поэтому лучше оформлять два платежных поручения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка