Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из-за чего к вам могут нагрянуть налоговики с полицией

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Сложности при возврате товара

12 апреля 2007 37 просмотров

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бывают случаи, когда торговая фирма возвращает товар поставщику. Например, если он оказался бракованным или не пользуется спросом, а условия договора позволяют вернуть нереализованный товар. Как вести учет в такой ситуации? Нужно ли покупателю выставлять счет-фактуру? Давайте разберемся.

Если возврат связан с браком

Последствия передачи товара ненадлежащего качества регламентированы статьей 475 Гражданского кодекса РФ. В случае выявления брака покупатель может потребовать у продавца:
– вернуть уплаченную сумму;
– заменить бракованный товар качественным.

Порядок документального оформления возврата товаров изложен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5. На практике порядок оформления и учета операций по возврату товара зависит от того, когда именно обнаружены его недостатки.

Брак выявлен сразу

Допустим, брак был установлен при приемке товара. Тогда необходимо действовать согласно пункту 2.1.7 Методических рекомендаций. То есть составить соответствующий акт по форме № ТОРГ-2. Он является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Для составления такого акта фирма-покупатель создает комиссию. В ее состав должны входить материально ответственные лица торговой организации, а также представитель поставщика. Хотя в принципе возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии продавца или его отсутствии.

В бухгалтерском учете бракованный товар, выявленный при приемке, не приходуется на счет 41 «Товары». Он отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Там товар учитывают до тех пор, пока он не будет отправлен поставщику (или поставщик сам не приедет его забрать). Естественно, сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная продавцом, к вычету не принимается. Не нужно выставлять и счет-фактуру при возврате. Ведь перехода права собственности к покупателю не произошло, а значит, не было и реализации (ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, возврат в этом случае не будет считаться обратной продажей.

Вычет НДС у поставщика

Отметим, что при возврате товаров у поставщика суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные им в бюджет, подлежат вычету. Это следует из пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Данные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата. На это указывает пункт 4 статьи 172 главного налогового документа.

Брак выявлен не сразу

В этом случае ситуация будет значительно сложнее. Фирма оприходовала товар, возможно, даже предъявила НДС по нему к вычету и только спустя какое-то время, например через пару месяцев, выяснила, что он бракованный. В такой ситуации придется делать исправительные записи.

Возврат товара при обнаружении брака в процессе его реализации, то есть после оприходования, осуществляется путем оформления расходной накладной. Такой порядок предусмотрен пунктом 2.1.9 Методических рекомендаций. Конкретные условия возврата могут быть различны и оговариваются в договоре поставки. Таким образом, помимо акта, составляемого в момент обнаружения брака (например, при передаче товара со склада в торговый зал), нужно выписать расходную товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Обратите внимание: унифицированная форма акта на случай выявления брака после оприходования товара не установлена. Его можно составить в произвольной форме или на основании формы № ТОРГ-2.

Если фирма-покупатель – плательщик НДС, у нее могут возникнуть проблемы с исчислением этого налога. Дело в том, что на практике существует две точки зрения на возврат товара в подобной ситуации.

Несостоявшаяся сделка

Первая точка зрения заключается в том, что обнаружение брака является основанием для признания первоначальной сделки несостоявшейся. Как и в случае выявления брака в момент приемки товара. А потому нужно восстановить НДС, зачтенный при оприходовании, и списать стоимость товаров с налогом на счет 76 субсчет «Расчеты по претензиям». Причем если покупатель требует замены товара на качественный, поставщик должен будет прислать новую накладную и счет-фактуру на данный товар.

Пример 1

Оптовая торговая фирма ООО «Амелия» получила от поставщика партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Оплата поступила в течение недели после принятия товара к учету. Через два месяца после оприходования был обнаружен брак. Поставщик претензию признал, забрал бракованный товар и заменил его на качественный.

Если бухгалтер ООО «Амелия» придерживается первой точки зрения на возврат товаров в данной ситуации, в учете он сделает следующие записи.

При поступлении товара:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислено поставщику за товар.

После обнаружения брака:

Дебет 19 Кредит 68
– 18 000 руб. – восстановлен НДС по товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41
– 100 000 руб. – отражена стоимость бракованного товара, предъявляемая в качестве претензии поставщику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19
– 18 000 руб. – увеличена сумма претензии на сумму восстановленного НДС по бракованному товару;

Дебет 002
– 118 000 руб. – отражена стоимость бракованного товара, подлежащего возврату поставщику.

При получении качественного товара и передаче поставщику бракованного:

Кредит 002
– 118 000 руб. – списан с забалансового учета бракованный товар, переданный обратно поставщику;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходован качественный товар;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 18 000 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС.

Обратная реализация

Вместе с тем существует и другая точка зрения. Основана она на том, что, раз товар был оприходован покупателем, к нему перешло право собственности на этот товар. А потому и налог на добавленную стоимость был предъявлен к вычету вполне правомерно. А возврат товара в таком случае следует оформлять как обратную реализацию. То есть покупатель помимо расходной накладной должен выставить поставщику счет-фактуру с выделением НДС на ту же сумму, на которую был выставлен «входящий» счет-фактура.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако теперь предположим, что произошла обратная реализация товара.

Бухгалтер ООО «Амелия» запишет в учете следующее.

После обнаружения брака:

Дебет 62 Кредит 90
– 118 000 руб. – отражена выручка от обратной продажи бракованного товара;

Дебет 90 Кредит 68
– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана стоимость возвращаемого товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 62
– 118 000 руб. – отражена претензия к поставщику, предполагающая передачу товара надлежащего качества.

При получении качественного товара от поставщика и передаче ему бракованного товара:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходован товар надлежащего качества;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 18 000 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС.

Если возврат не связан с браком

А что если причиной возврата является не брак, а иные основания? Например, если договором между покупателем и поставщиком предусмотрена возможность возврата нереализованного товара в случае падения спроса на него или по иным причинам? Тогда существует только один вариант оформления такого возврата. В данной ситуации однозначно имеет место обратная продажа. Поэтому бухгалтеру следует выписать накладную и выставить счет-фактуру на возвращаемый товар. При этом он отразит возврат как обычную продажу – так, как показано во втором примере.

Возврат неоплаченного товара

Предположим, товар на момент возврата еще не оплачен, но уже оприходован.

В такой ситуации будет иметь место взаимозачет. Кредиторская задолженность перед поставщиком, числящаяся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», фактически перекроется дебиторской задолженностью, возникающей при обратной продаже товара по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Эта проблема актуальна для организаций, являющихся плательщиками НДС. Потому что с 1 января 2007 года, согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, обе стороны – и поставщик, и покупатель – при взаимозачете должны перечислить друг другу суммы НДС «живыми» деньгами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 20 января 2017 15:00 КБК на 2017 год
РНК 20 января 2017 13:00 Дивиденды в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка