Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС развеяла ваши сомнения об онлайн‑кассах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчеты с совместителями: новые нюансы

12 апреля 2007 156 просмотров

Н Алексеева

С этого года работодатели обязаны оплачивать сотрудникам, которые работают у них по совместительству, больничный лист, а также отпуск по беременности и родам. Подробнее об этом, а также о том, в каком размере зарплату, выплаченную совместителям, можно учесть в целях налогообложения прибыли, мы расскажем в нашей статье.

Зарплатные тонкости

Зарплату совместителям начисляют в том же порядке, что и остальным работникам компании. То есть пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки, выполненного объема работы либо других условий, определенных трудовым договором (с совместителями, так же как и с основными работниками, заключают трудовой договор, в котором указывают, что человек принят на работу по совместительству). Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к зарплате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Расходы на оплату труда совместителей учитываются в целях налогообложения прибыли (ст. 255 Налогового кодекса РФ). На сумму зарплаты сотрудника начисляют ЕСН, пенсионные и «травматические» взносы.

Однако при этом нужно помнить, что продолжительность рабочего времени для совместителей не может превышать четырех часов в день. Полный же рабочий день (смену) они могут трудиться, только если не заняты по основному месту работы.

Таким образом, в течение месяца продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников. Если в качестве учетного периода используется другой отрезок времени (например, год), то продолжительность рабочего времени совместителя не должна превышать половины нормы рабочего времени за этот период.

Специалисты Минфина России считают, что при расчете налога на прибыль в состав расходов на оплату труда можно включить только половину оклада, установленного для должности, которую занимает совместитель. Иными словами, в налоговом учете доплату свыше половины оклада, которую выплатили совместителю, работающему половину рабочего дня, в состав расходов включить нельзя (письмо от 1 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/50). Заметим, что аналогичную позицию еще раньше занимали налоговики (см. письмо УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2005 г. № 20-12/69936).

Правда, в своем письме финансисты ничего не сказали о ЕСН и пенсионных взносах. Если следовать положениям пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, то на ту сумму зарплаты совместителя, которая не учитывается при расчете налога на прибыль, начислять ЕСН и взносы в ПФР не нужно.

Отпускные совместителей

Отпуска совместителям предоставляются одновременно с отпусками по основной работе (ст. 286 Трудового кодекса РФ). Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск ему предоставляется авансом.

А если на работе по совместительству продолжительность отпуска меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы? Тогда работодатель по просьбе работника-совместителя предоставляет ему отпуск без сохранения зарплаты соответствующей продолжительности.

Больничные от всех работодателей

С этого года совместители имеют право получать пособие по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. Это закреплено в пункте 1 статьи 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности...».

Для назначения пособия совместитель должен представить больничный лист на каждое место работы. Поэтому теперь поликлиники должны выдавать работникам, которые трудятся по совместительству, несколько листов нетрудоспособности (см. письма Минздравсоцразвития России от 11 января 2007 г. № 79-ВС, № 80-ВС). При этом в верхнем правом углу листка нетрудоспособности будет стоять:
– «основной», если он выдан для предъявления по основному месту работы;
– «внешнее совместительство», если он выдан для предъявления на работу по совместительству.

Пособие по временной нетрудоспособности совместителя рассчитывается исходя из его среднего заработка на работе по совместительству.

В расчет принимают те выплаты, которые были ему начислены за последние 12 месяцев. Законом № 255-ФЗ установлено, что в расчет включаются выплаты, на которые организация начисляла единый социальный налог. Напомним, что этот налог начисляется не только на сумму зарплаты, премий, доплат, надбавок и других выплат за фактически отработанное время, но и, к примеру, на сумму отпускных или на сумму среднего заработка, сохраняемого за работником на время его отсутствия на работе по уважительным причинам.

Раньше подобные выплаты не участвовали в расчете среднего заработка при исчислении больничных.

Обратите внимание: с 2007 года по больничному листу оплачивают не рабочие, а календарные дни, которые приходятся на период болезни (п. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

И еще одно новшество. Теперь величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа совместителя. Поэтому его среднедневной заработок корректируют в зависимости от величины страхового стажа, после чего сравнивают с максимальной суммой пособия. По каждому листку нетрудоспособности сотрудник, работающий у нескольких работодателей, сможет получить пособие в размере, не превышающем 16 125 руб. за полный календарный месяц.

Если же страховой стаж совместителя не превышает 6 месяцев, то пособие будет выплачено каждым работодателем в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц. Об этом сказано в пункте 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ.

О декретных выплатах

С 1 января 2007 года пособие по беременности и родам выплачивается как по основному месту работы, так и по каждому месту работы, где сотрудница работает по совместительству (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Если беременная женщина работает у нескольких работодателей, то она должна представить больничный лист на каждое место работы. Поэтому с начала этого года поликлиники обязаны выдавать совместителям по нескольку больничных листов.

Сумма декретных рассчитывается исходя из среднего заработка женщины в том же порядке, что и при расчете больничных. Правда, в этом случае размер пособия не зависит от величины страхового стажа, а выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка (п. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

При этом максимальный размер пособия по беременности и родам в 2007 году составляет 16 125 руб. за полный календарный месяц (с учетом районного коэффициента). Если женщина работает у нескольких работодателей, то величина пособия, выплачиваемая каждым из них, не может превышать этой величины. Иными словами, женщина может получить по 16 125 руб. за полный календарный месяц отпуска по беременности и родам у каждого работодателя.

Если же страховой страж беременной женщины не превышает 6 месяцев, то пособие ей выплачивают в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц (с учетом районного коэффициента).

Сколько дней декретного отпуска оплатят?

Напомним, что декретные выплачивают за весь период отпуска по беременности и родам общей продолжительностью 140 календарных дней – 70 дней до родов и 70 дней после родов.

В случае осложненных родов отпуск увеличивается еще на 16 дней. Он составляет 70 календарных дней до родов и 86 календарных дней после родов.

При многоплодной беременности и рождении двух и более детей пособие выплачивается за 194 календарных дня – 84 дня

до родов и 110 дней после родов.

Стандартный налоговый вычет

Совместителю может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Но только в том случае, если подобные вычеты ему не предоставлены по основному месту работы (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом работодатель, который выполняет функции налогового агента, не должен учитывать доходы сотрудника, полученные на другом месте работы.

Чтобы получить стандартный налоговый вычет, совместителю достаточно указать в заявлении на его предоставление, что по основному месту работы такие вычеты ему не предоставляются.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка