Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Квартальный отчет: внимание суммовым разницам и взносам в уставный капитал

13 апреля 2007 24 просмотра

div class=vstavka>Лектор: Лукашевич Зоя Алексеевна, финансовый директор аудиторской фирмы, ведущий преподаватель Учебного центра МФЦ, аттестованный профессиональный бухгалтер и аудитор

Вечная проблема суммовых разниц в 2007 году встала еще острее. Поскольку их не стало. Теперь они называются курсовыми и учитываются по более сложным правилам. Первый квартал 2007 года - это как раз то время, когда с этим вопросом необходимо разобраться. Поскольку новые правила учета старых суммовых разниц затрагивают даже строки баланса и формы № 2. А еще один вопрос, затрагивающий отчетность, комментарии по которому появились совсем недавно, - это вклады в уставный капитал имуществом. Как у передающей, так и у принимающей стороны. Ну и помимо этих тем предлагаем вашему вниманию ответы лектора на текущие вопросы по отчетности.

Разницы. Расстаемся с суммовыми, изучаем курсовые

Первое, про что я хочу вам рассказать, - это главное новшество, которое вы должны учесть при составлении отчетности за I квартал. С 2007 года действует новое ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. В нем изложена обновленная методология учета курсовых разниц. Старое ПБУ 3/2000 с 2007 года не применяется.

Суть нововведений в том, что суммовые разницы в бухучете теперь признаются и учитываются как курсовые разницы. То есть с 1 января 2007 года по операциям, выраженным в инвалюте или условных единицах, у вас будет формироваться курсовая разница. При этом не важно, какое средство платежа вы использовали: рубли или иностранную валюту. Суммовой разницы в любом случае не возникнет.

Прежде чем говорить о новой методике учета, напомню принципиальное отличие суммовых и курсовых разниц, которое существовало прежде. Оно заключалось в следующем. Во-первых, суммовая разница возникала из-за колебаний курса, когда по договорам в иностранной валюте или условных единицах оплата производилась в рублях. Курсовая же разница появлялась только при расчетах в валюте. Во-вторых, суммовая разница признавалась на дату совершения расчетов. А курсовая разница - на дату совершения расчетов или на последнее число каждого месяца. И в-третьих, суммовая разница при определенных условиях учитывалась либо в первоначальной стоимости активов, либо в прочих доходах и расходах, либо в доходах и расходах от обычных видов деятельности. Курсовая разница признавалась только как прочие доходы и расходы.

Новые правила. С этого года понятия суммовых и курсовых разниц объединили. Все отклонения в стоимости ценностей, возникающие из-за колебания курса валют, в бухгалтерском учете являются теперь курсовыми разницами и учитываются по новым правилам ПБУ 3/2006. Правила эти таковы.

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли на дату совершения операции, а также на отчетную дату. Это означает, что курсовые разницы, в том числе и бывшие суммовые, вы признаете и на дату совершения операции, и на последнее число каждого месяца. Для пересчета нужно брать тот курс, который указан в договоре. Это может быть курс Центрального банка РФ. А если по договору предусмотрена оплата в рублях по курсу, отличному от курса Центробанка, то пересчет делается по установленному курсу (Пункт 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

В бухгалтерском учете и отчетности курсовые разницы относятся к прочим доходам или прочим расходам. И есть только одно исключение: курсовые разницы, связанные с операциями по вкладам в уставный капитал организации, включаются в добавочный капитал этой организации (Пункт 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Обратите внимание: все нововведения, о которых я рассказываю, касаются исключительно бухгалтерского учета. В налоговом учете вы по-прежнему помимо курсовых признаете также и суммовые разницы. И там по-прежнему суммовые разницы образуются в том случае, если по договору обязательства выражены в иностранной валюте или условных единицах, а оплата производится в рублях.

При этом суммовую разницу в налоговом учете, в отличие от курсовой разницы, рассчитывать ежемесячно не требуется. Она возникает в момент оплаты. Смотрите пункт 7 статьи 271 и пункт 9 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В итоге будьте готовы к тому, что по договорам, выраженным в условных единицах, у вас появится еще один вид разниц - временные в соответствии с ПБУ 18/02. Если в результате переоценки в бухгалтерском учете возникает положительная курсовая разница, то она приводит к образованию отложенного налогового обязательства. Если получается отрицательная курсовая разница, то нужно показать отложенный налоговый актив.

Переходный период. Теперь очень важный момент - переходный период. Он затрагивает сделки в условных единицах, которые не были завершены до 31 декабря 2006 года и по которым должна возникнуть суммовая разница.

О том, как поступать с подобной дебиторской и кредиторской задолженностью, перешедшей на 2007 год, разъяснено в пункте 3 приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. Вы должны пересчитать дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая возникла в инвалюте или условных единицах до 2007 года, а погашена будет в рублях в 2007 году.

Пересчет нужно сделать по курсу, установленному договором, действовавшему на 31 декабря 2006 года. А полученные разницы отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Приведу пример.

По состоянию на 1 января 2007 года у ООО «Крокус» числится кредиторская задолженность в размере 10 000 долларов США, в том числе НДС 18 процентов. Задолженность возникла 1 декабря 2006 года и по условиям договора должна быть оплачена в 2007 году в рублях по курсу Центробанка, действующему на дату оплаты. Курс доллара на 1 декабря 2006 года - 26,3081 руб/USD, на 31 декабря 2006 года - 26,3311 руб/USD.

Пересчитываем разницу по состоянию на 1 января 2007 года.

10 000 USD x (26,3311 руб/USD - 26,3081 руб/USD) = 230 руб.

То есть у нас возникла отрицательная курсовая разница.

1 января 2007 года требуется сделать такую проводку:

Дебет 84 Кредит 60
- 230 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

- Зоя Алексеевна, а если по договору в инвалюте в 2006 году получена стопроцентная предоплата, нужно ли делать такой пересчет?

- Это зависит от условий договора. Правила одинаковы и для покупателя, и для продавца. Если в будущем изменение цены договора не предусмотрено, то пересчет делать не надо. А если по условиям договора стоимость товара определяется на дату отгрузки, то вы должны пересчитать полученную предоплату на 1 января 2007 года. Кроме того, на последнее число каждого месяца нужно признавать курсовую разницу до момента отгрузки.

- А если сделана частичная предоплата?

- То же самое. Если по этому договору вы отгрузили товар, который полностью не оплачен, то делаете перерасчет дебиторской задолженности на последнюю дату каждого месяца и в день погашения долга. У вас появляются курсовые разницы. Аналогично поступает и ваш покупатель с кредиторской задолженностью.

Таким образом, прежде чем делать пересчет на 1 января 2007 года, вам потребуется просмотреть условия каждого договора. Автоматически все пересчитывать нельзя. Вы должны выявить, по каким договорам нужно проводить корректировку, а по каким нет. В этом как раз и вся сложность. Ну, а как отразить корректировку в балансе за I квартал, я вам сейчас расскажу.

Отчетность. Итак, по состоянию на 1 января 2007 года вы пересчитали ту задолженность, по которой признавали бы в этом году суммовую разницу. Это могут быть счета 60, 62, 76 и другие счета учета расчетов.

При заполнении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» за I квартал 2007 года в графе 3 «На начало отчетного периода» в соответствующих строках вы показываете входящее сальдо по этим счетам уже с учетом пересчета. При этом оно будет отличаться от сальдо, показанного в графе 4 «На конец отчетного периода» баланса за 2006 год, на разницу, полученную при пересчете. Поскольку при заполнении бухгалтерского баланса за 2006 год в графе 4 «На конец отчетного периода» обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, вы должны были указать в прежних суммах без корректировки. Если бы пересчета не было, конечное и начальное сальдо, как вы понимаете, совпали бы. Также вы заносите новое входящее сальдо в строку 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Возьмем условия предыдущего примера. В результате пересчета мы получили отрицательную курсовую разницу 230 рублей, которая отражается по кредиту счета 60 и по дебету счета 84. Предположим, на конец 2006 года у нас по строке 620 баланса была кредиторская задолженность 100 000 рублей, а нераспределенная прибыль по строке 470 - 15 000 рублей. Тогда на начало периода в балансе за I квартал 2007 года мы должны отразить по строке 620 баланса 100 230 рублей, а по строке 470 баланса - 14 770 рублей.

Также вы покажете корректировку в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». Для этого нужно занести полученную разницу в графу «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке «Изменения в учетной политике за отчетный год».

В нашем примере это сумма 230 рублей, которую нужно показать в круглых скобках как отрицательную величину.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» корректировка не делается.

Теперь что касается отражения в отчетности курсовых разниц, не связанных с переходным периодом. Положительные разницы вы показываете по строке 090 формы № 2 как прочие доходы. Отрицательные разницы - по строке 100 формы № 2 как прочие расходы. В пояснительной записке к годовой отчетности начиная с отчетности за 2007 год нужно указывать курсы иностранной валюты к рублю, по которым пересчитывалась стоимость активов и обязательств в течение года. Это требование пункта 22 ПБУ 3/2006.

Вклады. Передаем и получаем имущество в уставный капитал

Следующий вопрос заинтересует те организации, которые в I квартале осуществляли такой вид финансовых вложений, как передачу имущества в уставный капитал другой организации. Особенность этой операции заключается в следующем. Передающая сторона должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету по этому имуществу. А затем «передать» его принимающей стороне. Причем если передается основное средство или нематериальный актив, то налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. По иному имуществу - в полной сумме.

А принимающая сторона, если это имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, вправе принять налог к вычету. Такова норма подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Действует эта норма с 1 января 2006 года, но Минфин России только спустя год обнародовал письмо, в котором разъяснил, как отражать восстановленный НДС передающей и принимающей стороне. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302.

По мнению чиновников, передающая сторона должна включить сумму НДС в первоначальную стоимость финансовых вложений. А принимающая организация - отнести полученный НДС в кредит счета 83 «Добавочный капитал». И показать соответственно по строке 420 баланса.

Итак, пример.

В уставный капитал другой организации передается основное средство, остаточная стоимость которого - 50 000 руб. Соответственно сумма НДС, которую требуется восстановить и «передать», 9000 руб. (50 000 руб. x 18%). Согласованная учредителями денежная оценка вклада - 80 000 руб., в том числе все тот же НДС - 9000 руб.

У передающей стороны будут такие проводки:

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 50 000 руб. - списана остаточная стоимость основного средства в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 76
- 50 000 руб. - включена остаточная стоимость в сумму вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 9000 руб. - восстановлен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 9000 руб. - перечислен восстановленный НДС в бюджет;

Дебет 76 Кредит 19
- 9000 руб. - списан восстановленный НДС на формирование суммы вклада в уставный капитал;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 76
- 9000 руб. - включен «переданный» НДС в первоначальную стоимость вклада в уставный капитал.

На основании пункта 12 ПБУ 19/02 (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н) стоимость вклада приводится в соответствие с денежной оценкой, согласованной учредителями.

Дебет 58 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- 21 000 руб. - увеличена сумма вклада до стоимости, указанной в учредительных документах.

Учет у принимающей стороны:

Дебет 08 Кредит 75
- 71 000 руб. - поступило основное средство в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08
- 71 000 руб. - оприходовано основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 83
- 9000 руб. - отнесен «полученный» НДС в состав добавочного капитала;

Дебет 68 Кредит 19
- 9000 руб. - принят к вычету НДС.

Замечу, что запись в книге покупок принимающая организация делает на основании документов, подтверждающих передачу этого объекта в уставный капитал. При этом в передаточных документах обязательно указывается сумма восстановленного НДС. На это указывает норма подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Счет-фактуру передающая сторона не выписывает, поскольку здесь нет реализации и налоговая база не возникает. Восстанавливая НДС, организация регистрирует в книге продаж тот счет-фактуру, который был получен при покупке этого имущества. Если восстанавливается не весь НДС, ранее принятый к вычету, а его часть, то счет-фактура регистрируется только в этой части суммы.

Передача имущества обязательно оформляется актом приемки-передачи. Кроме того, организация, которая делает вклад в уставный капитал, должна подтвердить остаточную стоимость объекта по данным налогового учета. В противном случае его стоимость в налоговом учете принимающей стороны будет равна нулю. Также сообщается срок полезного использования основного средства.

Комментарий редакции

НДС с бывших суммовых разниц

В прошлом году с положительных суммовых разниц продавец должен был начислить НДС согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Уменьшение налоговой базы на отрицательные суммовые разницы кодексом не предусмотрено.

Теперь суммовых разниц в бухучете больше нет. На смену им пришли новые курсовые разницы. Ну, а что касается НДС, то правила остались старые. И к «новым курсовым - старым суммовым» разницам они применяются точно так же. При этом НДС с положительной курсовой разницы нужно начислять только на дату оплаты. Поскольку налоговая база формируется с выручки, то есть исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате. Такова норма пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ. Если нет оплаты, а курсовая разница образовалась в результате пересчета задолженности на конец месяца, то НДС на эту разницу начислять не надо.

Рекомендация лектора

Учитывайте восстановленный НДС на отдельный субсчет счета 83

При передаче имущества в уставный капитал восстановленный НДС учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». На мой взгляд, лучше выделить для этого специальный субсчет. Ведь может сложиться ситуация, что учредители решат увеличить уставный капитал за счет добавочного капитала. Тогда всю сумму, в том числе и восстановленный НДС, придется распределить пропорционально долям всех учредителей. Такова норма пункта 3 статьи 18 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьи 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Возможно, что учредитель, который непосредственно понес затраты в сумме восстановленного налога, будет против того, чтобы за его счет были увеличены доли остальных учредителей. Поэтому целесообразно учитывать сумму НДС отдельно.

Вопросы после лекции

Вопросы записала редактор журнала Ирина Стрижова

- Зоя Алексеевна, в январе мы выдали сотруднику заем. В конце этого года он должен его вернуть. Можно ли такой заем считать финансовым вложением?

- Нет, к финансовым вложениям займы, выданные сотрудникам, не относятся. Они учитываются на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и в балансе показываются в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от срока погашения.

- У меня такой вопрос. Мы занимаемся оптовой торговлей и наиболее крупным оптовикам предоставляем скидки. Я сначала относила суммы скидок на счет 91. Теперь сомневаюсь: наверное, их надо было учитывать на счете 90. Подскажите, как правильно?

- Да, изначально вы ошиблись. Это в налоговом учете скидки отражаются во внереализационных расходах согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете они уменьшают выручку. Поэтому скидки нужно учитывать на счете 90 «Продажи». Об этом, в частности, писали чиновники в рекомендациях аудиторам по проведению проверки годовой отчетности. Вы можете посмотреть письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302.

- Мы купили импортный станок за 20 000 долларов США. Поскольку он требует монтажных работ, я оприходовала его на счет 07. Нужно ли еще раз пересчитывать его стоимость в рубли на дату принятия к учету в качестве внеоборотного актива на счет 08?

- Нет, пересчет стоимости в рубли вы делаете только один раз в момент принятия основного средства к бухгалтерскому учету. Это следует из пункта 9 ПБУ 3/2006. При этом не важно, на какой счет вы его оприходовали - на счет 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

- Зоя Алексеевна, хотелось бы уточнить. Мы заключили договор аренды помещения, но в договоре стоимость этого помещения не указана. Мы учитываем это основное средство на забалансовом счете 001, но только в количественном выражении - 1 штука. Считается это грубым нарушением и могут ли нас наказать по статье 120 Налогового кодекса РФ?

- Я считаю, что это не является нарушением. С одной стороны, глава 34 Гражданского кодекса РФ не обязывает указывать в договоре стоимость основного средства, переданного в аренду. А с другой стороны, стоимость имущества, которая отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом или расходом организации. Поэтому штраф по статье 120 Налогового кодекса РФ вам не грозит.

O семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Бухгалтерская отчетность»
Длительность: 6 часов
Количество участников: 54 человека
Стоимость: 2500 рублей
Компания-организатор: Учебный центр МФЦ, многоканальный тел. 101-22-73, тел./факс 964-04-80, 964-31-90, www.ecc@mfc.ru

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка