Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Неоднозначные ситуации метода начисления

13 апреля 2007 1222 просмотра

Лектор: Рябова Раиса Ивановна, методолог-консультант Института профессиональных бухгалтеров России, преподаватель Центра подготовки бухгалтеров и аудиторов при МГУ им. Ломоносова, главный редактор журнала «Вопросы налогообложения кредитных организаций»

Мы привыкли к тому, что налоговый учет методом начисления - это фактически то же самое, что и бухучет. Поэтому в обоих учетах все должно быть одинаково. Однако существуют ситуации - по большей части они возникают при учете работ или услуг, - когда неясно, как доходы и расходы отражать в налоговом учете. Мы предлагаем вместе с лектором разобраться в этих сложных вопросах, требующих к себе особого внимания.

Вопрос 1. Работа в одном периоде, а акт - в другом

Итак, наверняка многие из вас попадали в такую ситуацию: заключен договор на выполнение работ или услуг. Согласно условиям договора, работы должны быть выполнены до конца отчетного периода. В итоге обязательства исполнены в срок, а вот акты заказчик подписать не успел. Заветную подпись удается получить только в новом отчетном периоде. И у организации, применяющей метод начисления, возникает вопрос: как поступить с доходом, полученным по сделке, а точнее, в каком периоде его нужно показывать?

Что ж, давайте рассуждать. Напомню, что метод начисления предполагает, что доходы нужно признавать в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта получения денежных средств. Такой принцип установлен пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Согласитесь, от такой формулировки вопросов меньше не становится. Значит ли это, что доход считается полученным в том периоде, когда фактически производились работы, или его нужно учитывать на дату передачи результатов?

Для того чтобы найти ответ на этот вопрос, предлагаю обратиться к пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что доходы признаются на дату реализации, то есть на момент перехода права собственности (ст. 39 НК РФ).

Именно поэтому следует отражать выручку на дату подписания акта приемки-передачи работ. А все потому, что право собственности на результаты работ переходит к заказчику после подписания данного документа. А раз он подписан в следующем периоде, то и доход считается полученным тогда же. Значит, и налог на прибыль мы можем уплатить позже. И здесь не нужно бояться быть оштрафованным. Насколько мне известно, Минфин России придерживается такого же мнения. В качестве примера могу привести письмо от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/490.

Вопрос 2. Расходы на медицинское страхование сотрудников

Сейчас все большее число компаний предоставляют своим сотрудникам социальный пакет в виде страховки на добровольное личное страхование. По такому договору страховая компания обязуется оплачивать медицинские расходы работников. Взносы, уплаченные страховщику, в соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ фирма должна включить в состав расходов на оплату труда. При этом действует определенное ограничение. А именно: страховые взносы можно учесть не в полном объеме, а только в размере, не превышающем 3 процентов от фонда оплаты труда (Абзац 9 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ), и только в том случае, если договор заключен на срок не менее одного года.

- Скажите, пожалуйста, а фонд оплаты труда для расчета трехпроцентного лимита нужно брать с начала года?

- Очень хорошо, что вы задали этот вопрос. Для того чтобы рассчитать предельную сумму расходов, связанных с добровольным страхованием работников, мы должны определить фонд оплаты труда нарастающим итогом. Однако делается это не с начала налогового периода, а с даты вступления в силу страхового договора. То есть если фирма застраховала работников с апреля, то базу для расчета лимита, то есть фонд оплаты труда, мы берем нарастающим итогом начиная с этого же месяца (Пункт 3 статьи 318 Налогового кодекса РФ).

Но это еще не все. Тем фирмам, которые работают по методу начисления, нужно учитывать один важный момент. В договоре со страховой компанией может быть предусмотрено, что сумма страхового взноса уплачивается разовым платежом. Если такой договор заключен на срок более одного отчетного периода, то вы не можете признать сумму страхового взноса единовременно, то есть в периоде уплаты. Нужно будет распределить равномерно и пропорционально количеству календарных дней, в течение которых действует договор со страховой компанией (Пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ).

ООО «Максиком» заключило со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования сотрудников на срок с 1 апреля 2007 года по 31 марта 2008 года. Страховой взнос в размере 300 000 рублей должен быть внесен разовым платежом в течение трех дней со дня заключения договора. Допустим, что фонд оплаты труда в 2007 и 2008 годах на каждый месяц равен 200 000 рублей.

Порядок расчета будет следующим. Для начала необходимо установить сумму взноса, который приходится на день. Она составит 819,7 руб. (300 000 руб. : 366 дн.). Берем в расчет 366 дней, потому что 2008 год - високосный и в феврале 2008 года будет 29 календарных дней. Срок действия договора в апреле составляет 30 календарных дней (с 1 по 30 апреля). Значит, расходы в апреле составят 24 591 руб. (819,7 руб. x 30 дн.). Однако учесть в расходах мы сможем сумму не более 6000 руб. (200 000 x 3%).

К маю общий срок действия договора составит 61 день (с 1 апреля по 31 мая). Расходы составят 50 002 руб. (819,7 руб. x 61 дн.). Учесть мы сможем только 12 тыс. ((200 000 руб. + 200 000 руб.) x 3%). Аналогичным образом расчет осуществляется до конца 2007 года.

В 2008 году расчет будет следующим. Срок действия договора в январе - 31 день (с 1 по 31 января). Следовательно, расходы составят 25 410 руб. (819,7 руб. x 31 дн.). Лимит равен 6000 руб. (200 000 руб. x 31 дн.). В феврале договор действует 29 дней (с 1 по 29 февраля). Расходы составят 49 182 руб. (819,17 руб. x 60 дн.). Однако лимит будет равен 12 000 руб. ((200 000 руб. + 200 000 руб.) x 3%). И так далее до конца действия договора.

Вопрос 3. Доходы от производства с длительным циклом

В главе 25 Налогового кодекса РФ есть один специфический момент. Он опять-таки касается тех организаций, которые работают по методу начисления. Речь пойдет о производстве с длительным циклом. Но сначала предлагаю определиться с тем, что же подразумевается под длительным циклом. Поясню. Если организация заключила договор на выполнение каких-либо работ, скажем, 25 декабря 2006 года, а окончание договора приходится на 3 января 2007-го, то такая деятельность считается производством с длительным циклом, даже несмотря на то, что работы выполнялись всего лишь 10 дней. Главное, что здесь соблюдается основной критерий - начало в одном налоговом периоде, а окончание в другом. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/4/160.

Итак, если организация заключила договор, длящийся более одного налогового периода, и этот договор не предусматривает поэтапной сдачи работ или услуг, то фирме предстоит решить вопрос о том, как учитывать доход в такой ситуации.

В соответствии со статьей 271 Налогового кодекса РФ доход от такой деятельности нужно самостоятельно распределять по принципу формирования расходов по указанным работам или услугам. Однако как именно это можно сделать на практике?

Минфин предлагает два варианта (Письмо Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/4/160). Первый - договорную стоимость можно распределять равномерно. Второй - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода. Лучше всего это пояснить на примере.

Итак, давайте посмотрим, как стоимость можно распределить равномерно. Предположим, организация заключила договор подряда, в соответствии с которым должна изготовить, например, торговое оборудование. Дата начала работ - 15 декабря 2006 года, а окончание и сдача результатов заказчику - 2 января 2007 года. Договорная стоимость составила 300 000 рублей.

В этом случае доход нужно распределить следующим образом: количество дней производства составило 19 дней (с 15 декабря по 2 января).

300 000 руб. : 19 дн. = 15 789, 47 руб.

В 2006 году количество дней производства составило 17 дней (с 15 по 31декабря). Следовательно, в этом налоговом периоде доход составит 268 421 руб. (15 789,47 руб. x 17 дн.)

В 2007 году количество дней производства составило 2 дня (1 и 2 января).

Поэтому доход, который по данному договору следует признать в 2007 году, составит 31 579 руб. (15 789,47 руб. x 2 дн.).

Теперь попробуем распределить доход пропорционально доле фактических расходов отчетного периода. Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, сметой предусмотрено, что на период с 15 по 31 декабря приходится 80 процентов всех расходов, а на период с 1 по 2 января - 20 процентов.

Тогда доход, который необходимо включить в налоговую базу 2006 года, составит 240 000 руб. (300 000 руб. x 80%).

Доход в 2007 году составит 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%).

Фирма может выбрать один из вариантов по собственному усмотрению. Но для того чтобы им воспользоваться, его следует утвердить в учетной политике организации (Абзац 8 статьи 316 Налогового кодекса РФ).

Комментарий редакции

Страховка вновь нанятых работников

На практике возможны ситуации, когда в течение срока действия страхового договора фирмы принимают на работу новых сотрудников. Для того чтобы их застраховать, составляют дополнительное соглашение к договору. Страховка для таких сотрудников длится до конца срока действия договора, но общая ее продолжительность менее года. А как правильно отметил лектор, затраты на добровольное медицинское страхование можно принять только в том случае, если договор заключен сроком на один год. Этой ситуацией воспользовались чиновники Минфина России и выпустили письмо от 4 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/51. В нем они указали, что раз дополнительное соглашение составляется на срок менее года, то расходы на страховку вновь нанятых работников прибыль не уменьшают. Поэтому единственный выход в данной ситуации - составлять в пользу вновь нанятых сотрудников отдельный договор сроком не менее года.

Вопросы после лекции

Вопросы записала редактор журнала Карине Каприелова

- Раиса Ивановна, в 2006 году мы осуществляли расходы, которые ошибочно не вошли в годовую декларацию по прибыли. Могу ли я включить их в декларацию за I квартал 2007 года как убытки прошлых лет, если документы по ним были составлены в 2006 году?

- Нет, не можете. По общему правилу убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражаются в декларации по налогу на прибыль в приложении 2 к листу 02, а именно по строке 301. Порядок заполнения декларации прописан в приложении 2 к приказу Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. И в пункте 7.3 данного документа сказано, что расходы, документы по которым составлены в предыдущем отчетном периоде, в строку 301 не включаются. Поэтому в вашем случае единственный правильный выход - это подать уточненную декларацию за прошлый период.

- Наша фирма купила крупную партию товара у оптовика. За это он сделал нам скидку 20 процентов. Нужно ли нам включать сумму скидки в доход?

- Здесь все зависит от того, как оформлена скидка. Дело в том, что есть два варианта. Первый - это когда продавец предоставляет скидку путем пересмотра цены товара в договоре. А второй вариант - продавец делает скидку, но цена за единицу товара в договоре при этом не пересматривается. В первом случае никакого дохода у покупателя не возникает. А вот во втором случае доход образуется. Минфин России рассматривает передачу той части товара, которая не оплачивается покупателем, как безвозмездную реализацию на основании статьи 572 Гражданского кодекса РФ. Поэтому данная сумма является доходом на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Так сказано в письме финансового ведомства от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354.

- Недавно продали недвижимое имущество. Нужно ли нам ждать дату госрегистрации для того, чтобы отразить в налоговом учете факт свершившейся сделки?

- Это вопрос спорный. В статье 271 Налогового кодекса РФ сказано, что доход считается полученным на дату реализации вне зависимости от факта поступления денежных средств. А под реализацией понимается переход права собственности. Минфин России считает, что собственность переходит на дату регистрации. Это сказано в письме от 28 сентября 2006 г. № 07-05-06/241. Значит, регистрацию ждать надо. Но если мы обратимся к пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ, то увидим, что покупатель может включить недвижимое имущество в амортизационную группу уже после подачи документов на регистрацию. Значит, продавец вправе списать имущество с баланса и, не дожидаясь регистрации, отразить доход, полученный от продажи.

O семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Налоговые споры: налог на прибыль»
Длительность: 7 часов
Количество участников: 30 человек
Стоимость: 3900 рублей
Компания-организатор: Агентство «Статус»,

тел.: (495) 785-48-64, 785-07-15, www.statusaudit.ru

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка