Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как правильно оформить возврат товара от покупателя

16 апреля 2007 31520 просмотров

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Как правильно оформить возврат товара от покупателя, в том числе и не являющегося плательщиком НДС, чтобы принять НДС к вычету? Исчерпывающие рекомендации Минфина России. >>>

Чтобы применить вычет по НДС при возврате товара, продавцу не нужно исправлять книгу продаж, пересчитывать НДС за прошлые периоды и подавать уточненные декларации. И не важно, является покупатель плательщиком НДС или нет. Вы можете включить НДС по возвращенному вам товару в сумму вычетов того налогового периода, в котором оприходовали возвращенный товар.
Вычет можно применить на основании одного из трех документов. Это либо счет-фактура, выписанный покупателем на возвращенный товар, либо скорректированный собственный счет-фактура продавца, выставленный при отгрузке товара, либо расходный кассовый ордер, выписанный на выдачу денег покупателю за возвращенный товар, если товар был продан в розницу.

Письмо Федеральной налоговой службы от 23.03.07 № ММ-6-03/233
«О направлении письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров»

Воспользоваться вычетом по НДС стало проще

Покупатель вернул вам товар. Как правильно оформить возврат товара от покупателя? У вас есть право на вычет по НДС по возвращенному товару (Такое право продавцу дает пункт 5 статьи 171 НК РФ). Теперь применить такой вычет стало проще. Минфин России дал исчерпывающие рекомендации продавцам, как для этого нужно оформлять возврат товаров.

Чтобы воспользоваться вычетом по НДС, нужен счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ). А какой счет-фактуру может предъявить к вычету продавец, если ему вернули товар? Это зависит от того, является покупатель товаров плательщиком НДС или нет.

Покупатель не является плательщиком НДС

В Минфине России случай, когда покупатель не уплачивает НДС, разделили на две ситуации.

Первая: товар возвращает организация или индивидуальный предприниматель, и соответственно есть счет-фактура продавца, выписанный покупателю при отгрузке товара.

И вторая: товар возвращает розничный покупатель, а значит, такого счета-фактуры нет.

Товар возвращает организация или индивидуальный предприниматель

В этом случае продавец может обосновать вычет по НДС своим же счетом-фактурой, выписанным ранее при отгрузке товара, если исправит его и зарегистрирует в книге покупок (Исправлять счета-фактуры позволяет пункт 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914; в новой редакции опубликованы в «ДК» № 11, 2006; далее - Правила ведения книги покупок и книги продаж).

Количество и стоимость товара в счете-фактуре нужно уменьшить на количество и стоимость возвращенных товаров. Соответственно уменьшается и сумма НДС. Старые значения перечеркиваются, и рядом с ними вписываются новые. Кроме того, в счете-фактуре необходимо отметить, что часть товара (или весь товар) покупатель вернул, и указать количество и стоимость возвращенного товара, а также относящуюся к нему сумму НДС.

Важно указать в счете-фактуре дату, когда вносились исправления. Она должна совпадать с датой принятия к учету возвращенного товара.

Исправления в счете-фактуре заверяются подписью руководителя продавца и печатью.

После того как вы исправили счет-фактуру, он регистрируется в книге покупок. Для этого в графы книги покупок заносится следующее:

  • в графу 2 - номер и дата счета-фактуры, выписанного при отгрузке товара;
  • графа 3 не заполняется;
  • в графу 4 - дата, когда продавец принял к учету возвращенный товар;
  • в графы 5, 5а и 5б - наименование, ИНН и КПП продавца соответственно;
  • в графу 7 - стоимость принятого к учету возвращенного товара;
  • в графу 8а, 9а или 11а (в зависимости от ставки НДС) - стоимость принятого к учету возвращенного товара без НДС;
  • в графу 8б, 9б или 11б (в зависимости от ставки НДС) - сумма НДС, который относится к возвращенному товару.

Пример

ООО «Градиент» 9 января 2007 года отгрузило ООО «Ротор» 150 болтов стоимостью без НДС 1800 руб., НДС - 324 руб. и 160 гаек стоимостью без НДС 2400 руб., НДС - 432 руб.

В этот же день бухгалтер ООО «Градиент» на стоимость отгруженных товаров выписал счет-фактуру № 78, который зарегистрировал в книге продаж за январь 2007 года. ООО «Ротор» уплачивает ЕНВД и плательщиком НДС не является.

14 февраля 2007 года ООО «Ротор» вернуло ООО «Градиент» 50 болтов, не прошедших приемку по качеству, стоимостью без НДС 600 руб., НДС - 108 руб. Стоимость с НДС - 708 руб. Остальные же 100 болтов ООО «Ротор» приняло и оплатило. Стоимость этих болтов без НДС составляет 1200 руб., НДС по ним - 216 руб., соответственно стоимость с НДС - 1416 руб.

14 февраля 2007 года, когда были возвращены болты, их оприходовали на склад и бухгалтер ООО «Градиент» в выписанном ранее счете-фактуре № 78 от 9 января 2007 года сделал исправления и пометки, как показано ниже в примере.

Исправленный счет-фактуру № 78 зарегистрировали в книге покупок ООО «Градиент» за февраль 2007 года (см. строку 1 примера заполнения книги покупок на стр. 17).

Товар возвращает розничный покупатель

Если вы продаете товар в розницу, то при возврате денег покупателю за неподошедший товар выписываете расходный кассовый ордер. Вот его-то и можно регистрировать в книге покупок за налоговый период, в котором возвращен товар.

Пример (продолжение)

Гражданин А.П. Галкин купил у ООО «Градиент» в розницу гайки стоимостью 177 руб. А 19 февраля 2007 года он их вернул. Сумму 177 руб., уплаченную ранее за гайки, Галкину вернули из кассы ООО «Градиент» по расходному кассовому ордеру № 143 от 19 февраля 2007 года.

В этот же день бухгалтер ООО «Градиент» возвращенные гайки принял к учету, после чего в книге покупок зарегистрировал реквизиты расходного кассового ордера № 143 на 177 руб. (см. строку 2 в примере заполнения книги покупок на стр. 17).

Покупатель - плательщик НДС

Как продавцу обосновать вычет по НДС, если товар возвращает покупатель - плательщик НДС, зависит от того, успел покупатель принять товар к учету до его возврата или не успел.

Покупатель принял на учет товар

Минфин России еще раз напомнил, что в этом случае возврат товара следует считать реализацией. Покупатель выписывает на имя продавца счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара (п. 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж) и передает его вместе с товаром. Именно этот счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок и предъявляет к вычету НДС.

Отметим, что с мнением Минфина России соглашаются не все. Доводы следующие. С точки зрения гражданского законодательства, чьи термины и понятия использует налоговое законодательство, возврат товара продавцу - это не реализация. Ведь в конечном итоге, хотя продавец и передал покупателю товар, право собственности на него от продавца к покупателю так и не перешло, так как не было выполнено условие договора купли-продажи о качестве товара (ст. 469 ГК РФ).

Исходя из такой позиции, продавец не может предъявить к вычету счет-фактуру покупателя на возвращенные товары. Поскольку последний выставлять такой счет-фактуру не вправе.

Однако для бухгалтера эти споры не имеют значения. Нет смысла оспаривать позицию Минфина России. Ведь в соответствии с ней у организации есть бесспорная возможность применить законный вычет, если ей вернули проданный товар.

Покупатель товар на учет не принял

Если покупатель возвращает продавцу товары, которые не успел оприходовать, продавец может предъявить к вычету собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке, если скорректирует его на стоимость возвращенного товара и зарегистрирует в книге покупок. Как это сделать, описано выше в разделе о возврате товара лицами, не уплачивающими НДС.

Однако в отличие от случая, когда покупатель не является плательщиком НДС, исправления вносятся одновременно и в экземпляр счета-фактуры продавца, и в экземпляр счета-фактуры покупателя. Свой экземпляр исправленного счета-фактуры продавец регистрирует в книге покупок в части стоимости возвращенного товара. Покупатель же регистрирует в книге покупок исправленный счет-фактуру продавца в части стоимости принятого на учет товара.

Пример (продолжение)

В феврале ООО «Градиент» отгрузило ООО «Вектор» 850 единиц болтов стоимостью без НДС 8500 руб., НДС - 1530 руб. и 750 гаек стоимостью без НДС 6000 руб., НДС - 1080 руб. Бухгалтер ООО «Градиент» составил в двух экземплярах счет-фактуру № 112 от 22 февраля 2007 года.

26 февраля 2007 года ООО «Вектор» вернуло ООО «Градиент» 100 гаек. Их стоимость без НДС составляет 800 руб., НДС по нему - 144 руб. Остальные 650 гаек стоимостью 5200 руб. без НДС (НДС - 936 руб.) ООО «Вектор» оставило у себя.

На 26 февраля 2007 года переданные ООО «Вектор» гайки не оприходованы. Вместе с возвращенными гайками ООО «Вектор» передало свой экземпляр выставленного ООО «Градиент» счета-фактуры № 112 от 22 февраля 2007 года.

Оба экземпляра счета-фактуры бухгалтер ООО «Градиент» скорректировал на количество и стоимость возвращенных гаек.

Счет-фактура № 112 был зарегистрирован в книге покупок ООО «Градиент».

В обоих случаях не нужно подавать "уточненку"

Случай, когда покупатель не вправе выставлять продавцу счет-фактуру при возврате товара, традиционно вызывал вопросы.

До последнего времени в такой ситуации продавец был вынужден менять собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара, исправлять книгу продаж, для чего составлять ее дополнительные листы. А если НДС с реализации возвращенных товаров уже уплачен, то пересчитывать НДС и подавать уточненные декларации за прошлые периоды. Теперь же из всего перечисленного выше остается лишь первое. А именно корректировка своего счета-фактуры. В остальном же необходимость отпала.

Теперь, если у вас нет счета-фактуры покупателя на возвращенный товар, вам как продавцу больше не нужно уточнять декларации. Полагающийся вам вычет НДС можно применить в том налоговом периоде, когда этот товар был оприходован. То есть вы вправе включить НДС, относящийся к возвращенному товару, в сумму вычетов, которая отражается в строке 320 декларации по НДС (Утв. приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н (в новой редакции опубликован в «ДК» № 1, 2007) за указанный налоговый период.

В заключение отметим, что рекомендации Минфина России не только значительно упростили работу плательщиков НДС. Теперь порядок оформления операций по возврату товаров (в отличие от прежнего порядка, когда нужно было подавать уточненные декларации по НДС) не противоречит статье 81 НК РФ. В ней говорится, что налогоплательщик подает уточненную декларацию по налогу, если обнаружит в ней недостоверные сведения, а также ошибки. Но ведь в случае с возвратом товаров нет ни ошибки, ни представления недостоверных сведений. На момент подачи декларации налогоплательщик не мог знать, вернут ему товар или нет. И декларацию заполнял на основании первичных документов, составленных по всем правилам.

Пример исправления счета-фактуры № 78 (см. таблицу 1)

Пример заполнения книги покупок (см. таблицу 2 и таблицу 3)

Пример исправления счета-фактуры № 112 (см. таблицу 4)

Какими документами продавец подтверждает вычет НДС по возвращенным товарам (см. таблицу 5)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка