Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Выгодные разъяснения всех нюансов НДС при расчетах с инофирмами

20 апреля 2007 14 просмотров

М Останина

Чиновники неожиданно изменили точку зрения на вычет НДС в ситуации, когда российская компания покупает у инофирмы товары или заказывает услуги. Перед вами — инструкция по удержанию НДС и получению вычета в свете новой, выигрышной, официальной позиции.

В каких случаях нужно удержать НДС при покупке у иностранца

Независимо от того, является ли сама российская организация плательщиком НДС, она должна удержать налог с иностранной компании, если одновременно выполняется два условия.

Первое условие: иностранная компания не состоит на налоговом учете в России. То есть у зарубежного партнера нет свидетельства о регистрации в одной из наших инспекций и фирме не присвоен российский ИНН.

Второе условие: товары, работы или услуги, которые являются предметом договора, реализованы на территории России. Это определяет статья 161 Налогового кодекса РФ. А проверить, выполняется ли это условие, можно изучив статьи 147 и 148 кодекса. Итак, местом реализации товаров наша страна признается, если:
— продукция находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется;
— в момент начала отгрузки или перевозки товар находится в России.

В свою очередь, работы и услуги считаются оказанными на территории РФ, например, когда:
— связаны с недвижимостью (кроме космических объектов, воздушных и морских судов, а также судов внутреннего плавания), расположенной в России. В частности, речь идет о строительстве, ремонте, реставрации, озеленении, аренде;
— приводится в порядок движимое имущество или любые суда, находящиеся на территории Российской Федерации. Это может быть монтаж, сборка, обработка, техническое обслуживание и т. д.;
— в качестве заказчика выступает лицо, которое ведет свою деятельность у нас в стране. То есть покупатель зарегистрирован здесь либо имеет постоянное представительство. Это касается передачи патентов (торговых марок, авторских прав), предоставления персонала, консультаций, рекламных кампаний, НИОКР, компьютерных разработок, а также аренды движимого имущества, за исключением транспорта.

А подтверждает место реализации работ (услуг) контракт, заключенный с партнером. Также с этой целью можно предъявить проверяющим документ, свидетельствующий о выполнении заказа (п. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Как посчитать сумму НДС

Сумма НДС зависит от цены товара (работы, услуги), которая указана в контракте с иностранной компанией. В идеальном случае в договоре сказано, что цена включает НДС. Тогда налог исчисляется по расчетной ставке 10%/110% или 18%/118%.

Однако очень часто в контракте об НДС вообще ничего не говорится. Конечно, российская организация имеет право удержать налог из той суммы, которая там указана. Это ей позволяет сделать пункт 1 статьи 168 и пункт 4 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Но иностранная компания скорее всего будет против. Ведь ей также придется заплатить налог в своей стране. А если его удержит еще и российская сторона, то налицо будет двойное налогообложение.

В таком случае, по мнению чиновников, чтобы рассчитать налог, указанную в договоре сумму следует умножить на 18 или 10 процентов. Об этом сказано, в частности, в письмах Минфина России от 5 августа 2005 г. № 03-04-08/215 и от 20 июля 2006 г. № 03-04-08/156. То есть перечислить налог нужно за счет собственных средств.

Вывод неоднозначный. Ведь агент должен перечислить в бюджет не свои деньги, а чужие. И если он не удержал сумму налога, то должником перед бюджетом остается сам налогоплательщик. Именно к нему, а не к налоговому агенту должна предъявлять претензии налоговая инспекция. Однако, учитывая тот факт, что уплаченную сумму налога впоследствии можно принять к вычету (об этом чуть ниже), спорить с чиновниками смысла нет. К тому же, если российская фирма не перечислит налог, инспекторы вправе будут оштрафовать ее на 20 процентов от суммы, которую следовало заплатить (ст. 123 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: если в контракте предусмотрено, что российская фирма оплачивает товары (работы, услуги) частями, НДС необходимо начислять в бюджет каждый раз при расчете с иностранным партнером.

В какой момент НДС следует перечислить в бюджет

Согласно пункту 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ, банк, обслуживающий агента, не может перевести иностранцу деньги за выполненные работы или оказанные услуги, пока не получит поручение на уплату НДС. Следовательно, налог нужно заплатить одновременно с переводом денег за границу.

Однако это утверждение верно только в отношении работ или услуг. Для товаров такого ограничения не установлено. Значит, перечислять НДС по ним нужно в обычном порядке — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 24 октября 2006 г. № 03-04-15/190.

Как получить налоговый вычет

По общему правилу вычет возможен, если:
— российская фирма сама является плательщиком НДС;
— товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой этим налогом;
— налог удержан из денег, перечисленных иностранной компании, и уплачен в бюджет.

Вокруг последнего пункта и ведутся споры. Допустим, в договоре между российской и иностранной компаниями НДС не выделен и наша фирма рассчитала и перечислила налог самостоятельно. Как быть в этой ситуации?

До недавнего времени на вычет в таком случае рассчитывать было сложно. Ведь в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ возмещение полагается, только когда НДС удержан из доходов налогоплательщика. И на этом основании в последнее время чиновники выступали против вычета. Хорошо хоть они позволяли сумму налога включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 18 июля 2006 г. № 03-03-04/2/175).

Правда, судьи настаивали на том, что вычет НДС все же возможен, что видно из постановления ФАС Волго-Вятского округа от 5 сентября 2005 г. № А29-276/2005а.

А теперь с данным утверждением согласились и в Минфине России. В письме этого ведомства от 7 февраля 2007 г. № 03-07-08/13 сказано следующее. Если в контракте с иностранной организацией НДС не предусмотрен, российская компания должна увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога. И тогда НДС будет по существу удержан из доходов иностранца. То есть предписания пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ будут выполнены, и налог можно предъявить к вычету.

Пример

Немецкая фирма оказала ООО «Вектор» услуги по организации выставки в Берлине. Выставка проходила с 21 по 23 марта 2007 года. Стоимость услуг по контракту — 10 000 евро. НДС в договоре не отражен. С немецкой фирмой ООО «Вектор» расплатилось 28 марта.

Немецкая фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Поэтому ООО «Вектор» должно исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы, причитающейся иностранному партнеру, по ставке 18 процентов. Величину налога бухгалтер ООО «Вектор» рассчитал так:
10 000 EUR x 18% = 1800 EUR.

ООО «Вектор» одновременно перечислило НДС в бюджет и деньги немецкой фирме — 28 марта 2007 года.

Курс Банка России на 23 марта составил 34,7309 руб/EUR, а на 28 марта — 34,6768 руб/EUR.

Бухгалтер ООО «Вектор» сделал такие проводки.

23 марта:

Дебет 26 Кредит 60
— 347 309 руб. (10 000 EUR x 34,7309 руб/EUR) — отражены услуги по организации выставки;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 62 515,62 руб. (1800 EUR x 34,7309 руб/EUR) — начислен НДС на стоимость услуг.

28 марта:

Дебет 60 Кредит 52
— 346 768 руб. (10 000 EUR x 34,6768 руб/EUR) — перечислены деньги немецкой фирме;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 541 руб. (10 000 EUR (34,7309 руб/EUR— 34,6768 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 97,38 руб. (1800 EUR (34,7309 руб/EUR — 34,6768 руб/EUR)) — скорректирована сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51— 62 418,24 руб. (1800 EUR x 34,6768 руб/EUR) — перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19— 62 418,24 руб. — предъявлен НДС к вычету.

Как оформить счет-фактуру

Иностранная компания, не состоящая на налоговом учете в России, счета-фактуры на товары (работы, услуги) не выдает. Поэтому российская организация — покупатель выписывает этот документ самостоятельно.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. В нем указывается полная стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС и делается пометка «уплата за иностранного поставщика — нерезидента».

При этом первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге покупок, когда у фирмы появляется право на налоговый вычет. Разумеется, если компания является плательщиком НДС.

Второй экземпляр регистрируется в книге продаж, как только деньги будут фактически перечислены иностранной компании. Такой порядок определяет письмо Госналогслужбы России от 23 мая 1997 г. № ПВ-6-03/393. И хотя этот документ появился еще до вступления в силу главы 21 Налогового кодекса РФ, данное правило не потеряло актуальности и сейчас.

Как рассчитываться неденежными средствами

Рассмотрим случай, когда российская фирма расплачивается с иностранной компанией не деньгами, а другим имуществом. Получается, чтобы выполнить обязанности налогового агента, часть имущества фирма должна передать в бюджет. Однако такого способа Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

И потому необходимо в течение месяца с того дня, когда был проведен расчет (пусть даже и частичный), письменно сообщить в ИФНС о том, что налог удержать невозможно. На это указывает подпункт 2 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ. Сообщение составляется в произвольной форме, но в нем нужно указать:
— реквизиты российской фирмы и иностранной компании;
— дату передачи имущества;
— причины, по которым невозможно удержать налог;
— сумму налога.

Таким образом, НДС следует перечислять в бюджет только лишь когда фирма расплачивается со своим иностраннымконтрагентом деньгами. Однако в письме от 24 октября 2006 г. № 03-04-15/190 Минфин России в ответ на запрос налогового ведомства неожиданно заявил, что при расчетах неденежными средствами НДС нужно начислить сверх контрактной цены и, соответственно, перечислить в бюджет. Между тем из запроса, составленного в ФНС России, ясно, что налоговики считали иначе. Причем они ссылались как раз на пункт 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ, а также на статью 161 кодекса. И эта точка зрения, в отличие от позиции Минфина России, абсолютно логична.

Но, к сожалению, ФНС России в своей работе обязана руководствоваться мнением финансового ведомства, что налоговики и подтвердили своим письмом от 17 ноября 2006 г. № ШТ-6-03/1122@. Впрочем, даже если организация не захочет вступать в спор с чиновниками и начислит налог, его можно будет принять к вычету. Так что финансовых потерь у фирмы не будет.

НДС необходимо перечислить в бюджет одновременно с переводом денег за границу, только если иностранная фирма выполняет работы или оказывает услуги.

Если НДС начислен сверх суммы по контракту и перечислен в бюджет, его можно принять к вычету.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка