Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вся правда о денежных документах

20 апреля 2007 34 просмотра

, ведущий аудитор отдела налогового консалтинга ООО «Консалтинговые услуги»

Талоны, карты экспресс-оплаты, билеты — знакомые незнакомцы. Как отразить их — очевидно далеко не всегда. В этой статье мы досконально разберем порядок учета наиболее распространенных денежных документов: проездных билетов, талонов на бензин, а также карт экспресс-оплаты и интернет-карт.

Что считать денежным документом

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов к денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Как видно, перечень денежных документов, поименованный в Инструкции к Плану счетов, является открытым. Поэтому к ним вполне можно отнести, например, и карты экспресс-оплаты услуг сотовой связи, и интернет-карты. По своей сути являются денежными документами и талоны на бензин.

Каждый из перечисленных документов имеет номинальную стоимость. Это стоимость товаров, работ, услуг, на которые можно обменять данные документы. Поэтому их нужно хранить в кассе организации. Вместе с тем денежные документы используются только в определенных хозяйственных операциях и в прямом смысле деньгами не являются. Именно поэтому, рассчитывая лимит наличности в кассе, их не учитывают.

Проездные билеты

Бухгалтерский учет. Проездные документы отражаются на субсчете 50-3 «Денежные документы», специально открытом к счету 50 «Касса». Здесь показывают сумму фактических затрат на приобретение билетов.

Пример 1

Для сотрудника Переверзнева С.В., направляемого в служебную командировку, ЗАО «Сокол» приобрело по безналичному расчету авиабилеты стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. В учете бухгалтер делает следующие проводки (для упрощения примера рассмотрим только операции с авиабилетами):

Дебет 76 Кредит 51
— 23 600 руб. — оплачены авиабилеты;

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76
— 23 600 руб. — оприходованы авиабилеты;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»— 23 600 руб. — выданы сотруднику из кассы авиабилеты.

Вычет НДС. Налог по расходам на проезд можно принять к вычету, только если он выделен в билете (письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-04-11/112). Но, как правило, на авиа- и железнодорожных билетах такой «роскоши» вы не найдете. В то же время приобрести билеты можно по безналичному расчету. Тогда сумма НДС будет и в платежном поручении, и в счете-фактуре, который фирма-продавец обязана вам выписать.

Обратите внимание, что к вычету налог примут уже после того, как работник вернется из командировки и отчитается по ней. Дело в том, что в момент получения билетов услуга по перевозке еще не оказана. А сам билет — это не товар, а лишь документ, дающий право на получение от авиаперевозчика этой услуги. Это утверждение подтверждает целый ряд судебных решений. Выделим постановление ФАС Дальневосточного округа от 31 января 2005 г. № Ф03-А24/04-2/4060.

Пример 2

Продолжим пример 1. Вернувшись из командировки, Переверзнев представил авансовый отчет и приложил к нему авиабилеты. Бухгалтер ЗАО «Сокол» сделал такие проводки:

Дебет 26 Кредит 71
— 20 000 руб. (23 600 – 3600) — отражена стоимость билетов;

Дебет 19 Кредит 71
— 3600 руб. — учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19— 3600 руб. — принят к вычету НДС.

Итак, для вычета НДС необходим либо счет-фактура, либо билет с выделенной суммой налога. Причем тот факт, что сам счет-фактура выписан до того, как оказана услуга, на наш взгляд, вычету не препятствует.

Более того, ряд арбитражных судов допускают вычет НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно и без выделенной суммы налога. Отметим в этой связи постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июля 2005 г. № Ф04-4123/2005(12630-А46-34) и от 6 апреля 2006 г. № Ф04-1149/2006(21261-А81-35), а также ФАС Центрального округа от 20 октября 2005 г. № А14-3977/2005114/24. Вывод судей представляется абсолютно справедливым, особенно сейчас, когда все большее распространение получают так называемые электронные билеты. Ведь иначе складывается парадоксальная ситуация. Суммы НДС, полученные перевозчиками, исправно поступают в бюджет, а покупатели билетов принять его к вычету не могут.

Правда, следует учитывать, что есть и противоположные решения судей, например постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. по делу № А29-13221/2005а.

Кроме того, иногда инспекторы на местах могут отказать в вычете, если у фирмы есть счет-фактура, но в самом билете НДС не выделен. При этом они ссылаются на Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В абзаце втором пункта 10 этих Правил сказано, что «в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке». Получается, что счет-фактура не важен?

Однако инспекторы не правы. Речь в пункте 10 Правил идет о ситуации, когда работник сам приобрел билеты за наличные и указал их в отчете о командировке. Если же есть счет-фактура, регистрировать в книге покупок следует именно его. Сделать это нужно в тот момент, когда услуга по перевозке уже оказана.

Налоговый учет. При расчете налога на прибыль затраты на проезд включаются в расходы в тот момент, когда сотрудник вернулся из командировки и отчитался по ней. Основание — подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При этом, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда, не выделена сумма НДС, все затраты на билеты можно отнести к прочим расходам. Об этом прямо говорит письмо МНС России от 4 декабря 2003 г. № 03-1-08/3527/13-АТ995. Разумеется, поступить так можно только в том случае, если фирма не будет выделять сумму НДС расчетным путем.

Еще один нюанс связан с тем, что иностранные компании часто продают билеты через Интернет. Не возникнет ли проблем со списанием расходов? К счастью, нет. Как заключили специалисты Минфина России в своем письме от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/660, доказательствами произведенных затрат будут распечатка электронного документа и посадочный талон.

Талоны на бензин

Бухгалтерский учет. Как мы уже отмечали, талоны на бензин также являются денежными документами. Но учитывать их корректнее на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». Дело в том, что, приобретая талоны на ГСМ, покупатель получает в собственность именно бензин (имущество), который остается у топливной компании на ответственном хранении.

Если же в договоре с топливной компанией прямо оговорено, что право собственности на бензин переходит к покупателю после его непосредственной заправки в бак (то есть после использования талонов), то в такой ситуации логичнее использовать субсчет 50-3 «Денежные документы». Ведь в этом случае перечисленные деньги представляют собой по сути предоплату.

Или счет 006 «Бланки строгой отчетности» — в ситуации, когда заправка по талонам производится по текущим, а не по фиксированным ценам и, как следствие, в них указано только количество топлива. На счете 006 выданные топливной компанией талоны учитываются в условной оценке.

Вычет НДС. Что касается НДС, приходящегося на купленные талоны на бензин, то он может приниматься к вычету в момент оприходования талонов при наличии счета-фактуры. Но только в том случае, если бензин переходит в собственность покупателя после получения талонов, то есть после его отражения на субсчете 10-3 «Топливо».

Если же талоны сначала учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» или на счете 006, то с вычетом придется повременить до фактической заправки. То есть до того момента, когда бензин перейдет в собственность к покупателю и на основании выставленных продавцом документов можно будет определить его количество и цену.

Налоговый учет. При расчете налога на прибыль расходы на покупку бензина для служебных машин можно списать на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Затраты на бензин учитываются на основании путевых листов, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Однако заполнять путевые листы на официальном бланке обязаны только автотранспортные организации (письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/129). Остальные организации могут разработать свою форму путевого листа. Но он обязательно должен содержать информацию о маршруте. Иначе фирме будет сложно подтвердить обоснованность затрат на бензин.

Кроме того, у бухгалтеров часто возникает вопрос: нужно ли при списании затрат на топливо использовать специальные нормы? Дело в том, что налоговики нередко требуют принимать подобные расходы по нормам, которые предусмотрены в руководящем документе (Р 3112194-0366-03), утвержденном Минтрансом России 29 апреля 2003 года. Но вывод об обязанности применять эти нормы вовсе не следует из законодательства. В статье 264 Налогового кодекса РФ сказано лишь, что фирма имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта. Про нормы топлива здесь ничего не говорится. Более того, тот факт, что нормы Минтранса России применять не нужно, подтверждает письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/67.

В то же время нужно учитывать, что несколько позже — в письме от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/223 — сотрудники Минфина России, напротив, отметили, что при расчете налога на прибыль все-таки необходимо учитывать нормы Минтранса России. И именно это письмо минфиновцы направили в ФНС России.

Поэтому при проверке инспекторы наверняка потребуют списать только тот бензин, который соответствует нормам. Если же организация с этим не согласна, то свою правоту придется доказывать в суде.

Карты экспресс-оплаты и интернет-карты

Бухгалтерский учет. Карты экспресс-оплаты и интернет-карты отражаются по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы» непосредственно после приобретения.

При активации карты сумма, уплаченная за нее, отражается по дебету счета 60 субсчет «Авансы выданные». Использование субсчета «Авансы выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» связано с тем, что в момент, когда карту только активировали, услуга связи еще не оказана. И сумма на карте есть не что иное, как предоплата оператору связи.

Вычет НДС. НДС по картам экспресс-оплаты или интернет-картам принимается к вычету по такому же принципу, как и в случае с обычной предоплатой. То есть по мере пользования услугами связи в сумме, соответствующей расходам на телефонные разговоры или Интернет. В момент покупки или активирования карты поставить налог к вычету нельзя.

Пример 3

ООО «Смена» в марте 2007 года приобрело по безналичному расчету телефонную карту для мобильного телефона за 2124 руб., в том числе НДС — 324 руб. В том же месяце она была активирована. Сумма расходов по ней за март составила 708 руб., в том числе НДС — 108 руб.

В бухучете были сделаны такие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с операторами связи» Кредит 51
— 2124 руб. — оплачена телефонная карта;

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»
— 2124 руб. — оприходована телефонная карта;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
— 2124 руб. — активирована телефонная карта;

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»
— 600 руб. (708 – 108) — списана часть затрат на мобильную связь;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»
— 108 руб. — отражен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 108 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с операторами связи» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 708 руб. — зачтен аванс.

Налоговый учет. Стоимость связи признается производственными расходами и уменьшает налогооблагаемую прибыль согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Трудность заключается в том, что после активации остается лишь сама карточка, на которой нет никакой информации, кроме ее номера и номинала. Поэтому специалисты Минфина России заключают: карты экспресс-оплаты сами по себе не являются основанием для списания расходов на их покупку (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61).

Действительно, карта экспресс-оплаты позволяет определить только размер понесенных затрат. Доказать их производственную направленность при наличии только такой карты нельзя. Пользуясь этим, инспекторы доначисляют налог и указывают на то, что работник мог использовать карту для собственных нужд. Довод довольно спорный. С таким же успехом можно признать необоснованными расходы на канцтовары, сославшись на то, что работники могли унести их домой.

Однако выход есть. Подтвердить производственный характер расходов на связь можно заранее позаботившись об оправдательных документах. Например, запросить детализацию счета от оператора связи. Или оформить приказы о командировке, если карты приобретены в поездке, отчеты о выполненной работе и другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т. п.). А вот требовать отчет о содержании телефонных переговоров налоговики не вправе. Так говорится в письме МНС России от 22 мая 2000 г. № ВГ-9-02/174.

Чем больше оправдательных документов, тем проще бухгалтеру разговаривать с инспекторами. Но даже если документы их не убедят, судьи наверняка отнесутся к ним с большим пониманием. Для подтверждения можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 декабря 2005 г. № А28-4833/2005-137/18.

При этом отметим, что независимо от того, будут ли учтены расходы на связь при расчете налога на прибыль, НДС можно принять к вычету. Ведь прямой связи между налогом на прибыль и НДС законодательство не устанавливает (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. № А56-50026/03).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка