Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Строительство на заемные средства. Учет процентов

24 апреля 2007 18 просмотров

, аудитор

Организация в качестве инвестора и заказчика-застройщика строит подрядным способом здание, которое в дальнейшем предполагается сдавать в аренду. Для финансирования строительства организация привлекает кредиты и займы. Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете проценты по этим заемным средствам, если они направляются на рефинансирование ранее взятых долговых обязательств? Разъяснения по данному вопросу дал Минфин России в письме от 22 января 2007 г. № 03-03-06/1/19.

Налоговый учет процентов

В целях налогообложения прибыли организация может признать в составе внереализационных расходов проценты по долговому обязательству. Но только если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

Что же понимается под долговыми обязательствами в целях главы 25 главного налогового документа? Это «кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления» (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Выданными же на сопоставимых условиях признаются те долговые обязательства, которые выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При этом существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам.

Бывает, что у организации нет «сопоставимых» долговых обязательств или же она просто не хочет использовать этот вариант определения учитываемых процентов. Тогда предельная величина процентов, принимаемых в налоговом учете, равна:
– ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по кредитам и займам в рублях). Напомним, что с 29 января 2007 года ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 10,5 процента годовых;
– 15 процентам (по долгам в иностранной валюте).

Все вышесказанное касается и процентов по кредитам и займам, полученным для погашения уже имеющихся долгов. Если, конечно, речь идет о заимствованиях, используемых в производственных целях.

Налог на имущество

Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета (ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Поэтому сформированная стоимость инвестиционного актива напрямую влияет на дальнейшие обязательства организации по данному налогу.

Отражаем проценты в бухгалтерском учете

По общему правилу, если кредиты и займы используются для строительства объекта, то начисленные по ним проценты включаются в стоимость данного объекта или, как определено в ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н), в стоимость инвестиционного актива.

Пунктом 27 этого же ПБУ установлено, что затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива, если одновременно выполняются следующие условия:
1) расходы возникают по приобретению или строительству инвестиционного актива;
2) работы, связанные с формированием инвестиционного актива, начаты;
3) имеются затраты по займам и кредитам или обязательства по их осуществлению.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект будет принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, проценты по заемным средствам уже не включаются в его стоимость (п. 30 ПБУ 15/01). Проценты также не будут включаться в его стоимость, если строительство приостановлено на срок свыше трех месяцев (п. 28 ПБУ 15/01).

Что же касается самих кредитов и займов, взятых для рефинансирования (погашения) ранее привлеченных средств для строительства объекта недвижимости, то затраты по ним в первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка