Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Поставка в инвалюте: считаем налоги

28 апреля 2007 786 просмотров

, аудитор

С 2007 года законодатели «сравняли» понятия курсовых и суммовых разниц в бухучете. Тем не менее старые проблемы остались. Дело в том, что инспекторы требуют платить НДС с положительных суммовых разниц, в то время как на отрицательные не разрешают уменьшать налоговую базу. Подробнее об этом – в нашей статье. Для наглядности весь материал мы приведем на примере конкретных хозяйственных ситуаций.

Ситуация 1. Курс валюты на дату оплаты вырос

Совхоз заключил контракт на поставку пшеницы с мукомольным заводом на сумму 11 000 евро, оплата совершается в рублях. Курс рубля к евро был следующим:
– на дату отгрузки (25 января 2007 года) – 34,4555 руб/EUR;
– на дату оплаты (21 марта 2007 года) – 34,6429 руб/EUR;
– на 31 января 2007 года – 34,3896 руб/EUR;
– на 28 февраля 2007 года – 34,5180 руб/EUR.

Вот как эти операции бухгалтер совхоза отразил в учете.

На дату отгрузки – 25 января 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 379 010,5 руб. (11 000 EUR x 34,4555 руб/EUR) – отгружена пшеница;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 34 455,5 руб. (1000 EUR x 34,4555 руб/EUR) – начислен НДС.

Бухгалтер пересчитал обязательство в иностранной валюте на последнюю дату января и февраля (п. 11 ПБУ 3/2006):

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
– 724,9 руб. (11 000 EUR x (34,4555 руб/EUR – 34,3896 руб/EUR)) – начислена курсовая разница на 31 января 2007 года;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1412,4 руб. (11 000 EUR x (34,5180 руб/EUR – 34,3896 руб/EUR)) – начислена курсовая разница на 28 февраля 2007 года.

С начисленной в бухучете разницы не нужно рассчитывать НДС. Так как она не относится к расчетам в иностранной валюте и курсовой разницей в целях налогообложения не является (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

Скорректированная на последний день месяца сумма не учитывается и при исчислении налогооблагаемой прибыли. Поскольку не связана с получением оплаты от покупателя в рублях. Об этом сказано в пункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

На дату оплаты – 21 марта 2007 года:

Дебет 51 Кредит 62
– 381 071,9 руб. (11 000 EUR x 34,6429 руб/EUR) – отражено поступление оплаты за реализованную пшеницу;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1373,9 руб. (11 000 EUR x (34,6429 руб/EUR – 34,5180 руб/EUR)) – начислена курсовая разница на дату оплаты.

С суммы разницы, образовавшейся в связи с изменением курса евро на дату оплаты, бухгалтер должен начислить налог на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 187,4 руб. (1000 EUR x (34,6429 руб/EUR – 34,4555 руб/EUR)) – начислен НДС с положительной курсовой разницы.

При расчете налога на прибыль в составе доходов бухгалтер учел разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса евро с даты отгрузки до даты оплаты, уменьшенную на сумму включенного в нее налога на добавленную стоимость. Эта разница составила 1874 руб. (10 000 EUR x (34,6429 руб/EUR – 34,4555 руб/EUR)).

Ситуация 2. Курс валюты на дату оплаты уменьшился

Предположим, что при тех же самых условиях оплата была 13 марта 2007 года, когда курс евро составлял 34,4292 руб/EUR.

На дату оплаты бухгалтер совхоза сделал в учете такие записи:

Дебет 51 Кредит 62
– 378 721,2 руб. (11 000 EUR x 34,4292 руб/EUR) – поступила оплата за реализованную пшеницу;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
– 976,8 руб. (11 000 EUR x (34,5180 руб/EUR – 34,4292 руб/EUR)) – начислена курсовая разница на дату оплаты.

По мнению инспекторов, уменьшить налоговую базу по НДС на сумму отрицательной разницы бухгалтер не вправе. Финансисты считают, что отсутствуют основания для уменьшения суммы налога, исчисленной и уплаченной в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка, на отрицательные суммовые разницы (письмо Минфина России от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116). Позицию инспекторов можно оспорить. Ведь при определении налоговой базы по НДС выручка рассчитывается исходя из всех доходов, связанных с оплатой товаров. Так как отрицательная суммовая разница уменьшает доход, с нее не нужно платить НДС. Однако при таком подходе спор может закончиться в суде.

Далее поговорим о налоге на прибыль. Чиновники считают, что в составе расходов бухгалтер может учесть образовавшуюся отрицательную разницу без учета НДС. Такой вывод следует из письма Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/85. На наш взгляд, это верно, если организация все же решит уменьшить на сумму отрицательной разницы и налоговую базу по НДС. В противном случае налог, рассчитанный при снижении валютного курса, можно учесть в составе расходов. Тогда аргументировать свою позицию надо так. В пункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ говорится о том, что суммовая разница возникает, когда величина обязательств и требований, пересчитанная в рубли в день реализации (оприходования товаров), не соответствует фактически поступившей (перечисленной) сумме. Такие понятия, как «обязательства», «требования», а также «фактически поступившая сумма», подразумевают полную цену товара с учетом НДС. Значит, в составе расходов можно учесть и налог, рассчитанный с отрицательной суммовой разницы. Если же организация решила не спорить с инспекторами, ей следует придерживаться порядка, указанного в письме № 03-03-06/1/85. И отразить при расчете налога на прибыль сумму отрицательной разницы без НДС. То есть в соответствии с данными нашего примера – 263 руб. (10 000 EUR x (34,4555 руб/EUR – 34,4292 руб/EUR)).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка