Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Выбираем между арендой и компенсацией

28 апреля 2007 969 просмотров

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В период посевной сельхозпредприятию требуется дополнительная техника. Покупать ее необязательно – можно позаимствовать у своих работников. В статье мы рассмотрим, что выгоднее – платить работнику компенсацию или заключить с ним договор аренды.

Выплата компенсации по трудовому договору

В случае если работник использует собственную технику в интересах работодателя, ему должны выплачивать компенсацию. Кроме того, работнику возмещают расходы, связанные с эксплуатацией транспортного средства (стоимость бензина, ремонта, техосмотра и т. д.). Об этом говорится в статье 188 Трудового кодекса РФ.

Налогообложение компенсаций зависит от того, платит ли предприятие налог на прибыль или применяет спецрежимы.

Общий режим налогообложения

Размер возмещения организация устанавливает самостоятельно и прописывает его в трудовом договоре с работником. Эту сумму предприятие может полностью учесть при расчете налога на прибыль. Основанием будут следующие документы:
– трудовой договор, в котором отражена обязанность предприятия платить компенсацию работнику;
– приказ руководителя, в котором указывается размер компенсации;
– копия технического паспорта машины работника;
– путевые листы или иные подобные документы, подтверждающие использование техники в служебных целях.

С такой компенсации ни НДФЛ, ни единый социальный налог предприятие платить не будет (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Однако существуют компенсации, которые можно отразить в составе расходов только в пределах нормативов, указанных в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. Это компенсации за использование:
– мотоциклов – 600 руб. в месяц;
– легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц;
– легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см. – 1500 руб. в месяц.

Получается, что договором между работником и предприятием могут быть предусмотрены любые суммы возмещения за использование мотоциклов и легковых автомобилей. Однако при расчете налога на прибыль их можно будет учесть только в пределах норм, установленных постановлением № 92.

Обратите внимание: по мнению чиновников, эти нормы распространяются и на НДФЛ (письма Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192 и МНС России от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419@). Но судьи считают иначе. В постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. № А26-6101/2005-210 и Уральского округа от 26 января 2004 г. № Ф09-5007/03-АК арбитры указали, что нормирование расходов предусмотрено исключительно для целей налога на прибыль. Поэтому компенсация, выплаченная в соответствии с трудовым договором, может полностью не облагаться НДФЛ.

Другое дело – единый соцналог. Инспекторы согласны, что этот налог не нужно платить со всей суммы компенсации. В пределах норм – на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, а с остатка – согласно пункту 3 статьи 236 главного налогового документа.

Пример 1

ООО «Полюшко» работает на общем режиме налогообложения. В соответствии с трудовым договором предприятие выплачивает агроному Михайлову К.П. компенсацию за использование личного мотоцикла во время поездок в поле. Размер компенсации – 1000 руб. в месяц. Также Михайлову возмещаются расходы на бензин согласно предъявляемым документам. Сумма возмещения – 800 руб.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер ООО «Полюшко» включил в состав расходов только компенсацию, выплаченную в пределах установленных норм, – 600 руб.

Остальную сумму – 1200 руб. (1000 + 800 – 600) он списал за счет чистой прибыли предприятия. При этом с 1800 руб. (1000 + 800) бухгалтер не заплатил единый социальный налог. Но удержал НДФЛ с дохода Михайлова в размере 156 руб. (1200 руб. x 13%).

«Упрощенка» и сельхозналог

Рассчитывая ЕСХН или единый «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, предприятие может учесть компенсации, выплачиваемые за использование в служебных целях мотоциклов и автомобилей. Но только в пределах тех норм, которые указаны в постановлении Правительства РФ № 92 (подп. 12 п. 2 ст. 346.5 и подп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Со сверхнормативных выплат предприятие начислит НДФЛ и пенсионные взносы.

Что же касается компенсаций, выплачиваемых за использование остальных видов техники (например, сеялок или тракторов), то, по мнению налоговых инспекторов, учесть их при налогообложении нельзя. Зато ни НДФЛ, ни пенсионными взносами они облагаться не будут. Напомним также, что компенсации за использование сеялок, тракторов и т. п. не включены в закрытый перечень расходов (п. 2 ст. 346.5, ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Обобщим вышесказанное в таблице:.

Аренда техники

Наиболее простой и эффективный способ – использовать технику, принадлежащую работнику, по договору аренды. В этом случае помимо заработка ему регулярно выплачивают арендную плату. Ее сельхозпредприятие может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль, ЕСХН и единого «упрощенного» налога (ст. 264, 346.5, 346.16 Налогового кодекса РФ).

Основанием будут следующие документы:
– договор аренды и акт приема-передачи техники;
– копия технического паспорта машины работника;
– путевые листы или иные подобные документы, подтверждающие использование техники в служебных целях.

Кроме того, отразить в налоговом учете можно и расходы, связанные с содержанием арендованного имущества. Конечно, если в договоре аренды указано, что их финансирует арендатор.

В отличие от компенсаций за использование личного имущества, арендная плата признается доходом работника и облагается НДФЛ в полной сумме. А вот ЕСН и пенсионные взносы с нее платить не нужно. Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, связанные с передачей в пользование имущества, не относятся к объекту налогообложения. Другое дело, если арендатор отдельно оплачивает работнику расходы по управлению машиной (договор аренды с экипажем). Такие выплаты не облагаются ЕСН только в части взносов в ФСС России (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ, при исчислении НДФЛ работник вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением такого договора.

Сведем эти данные в таблицу.

Пример 2

ООО «Родники» заключило с механизатором Ивановым А.П. договор аренды его личного трактора с плугом, бороной и сеялкой на время посевной. Арендная плата установлена в размере 3000 руб. Фактические расходы ООО «Родники» на приобретение горюче-смазочных материалов за этот месяц составили 800 руб.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер включил в состав расходов 3800 руб. (3000 + 800). И удержал НДФЛ с дохода Иванова в размере 390 руб. (3000 руб. x 13%).

Подведем итог: договор аренды более выгоден предприятиям, которые используют в своей работе легковые автомобили и мотоциклы, принадлежащие работникам. При эксплуатации другой техники лучше выплачивать компенсацию. Так как ее суммы не облагаются НДФЛ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка