Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет падежа животных и птицы

28 апреля 2007 93 просмотра

О Ладожский

Как отразить стоимость павших животных и птицы? Можно ли такие убытки учесть при расчете налога на прибыль? Нужно ли восстанавливать при этом НДС? Подробности – в нашей статье.

О документальном оформлении

Общий порядок организации учета животных и птицы указан в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73. В соответствии с ними для оформления падежа животных и птицы следует составлять акт на выбытие по форме № СП-54. Документ заполняет комиссия, в которую входят заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного.

Акт составляют в день падежа и немедленно передают на рассмотрение администрации организации. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства гибели животных и птицы, а также дальнейшее использование продукции. Если гибель произошла по вине работника, то стоимость животных и птицы с дооценкой до рыночной цены взыскивают с него в установленном порядке.

Продукцию, полученную вследствие падежа животных (мясо, шкуры), сдают на склад по накладной. Ее подписывает кладовщик и прикладывает к акту. Если шкура павшего животного имеет товарную ценность и может быть реализована, в акте указывают: «Шкура снята и сдана на склад, накладная № ________». Если же шкура непригодна к использованию, то в акте делают запись: «Труп утилизирован вместе со шкурой». Данные акта записывают в книгу учета движения животных и птицы (форма № 304 – АПК) и вместе с отчетом о движении скота и птицы (форма № СП-51) передают в бухгалтерию. Иногда на крупных предприятиях для оформления операций по падежу заполняют еще и учетный лист убоя и падежа животных (форма № СП-55). Его составляют в двух экземплярах. Один из них передают в бухгалтерию для отражения стоимости павших животных на счетах бухучета.

Себестоимость падежа

В соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792, потери от падежа животных и птицы включают в себестоимость сельскохозяйственной продукции по статье затрат «Потери от брака, падежа животных». Величина этих потерь складывается из стоимости погибших животных и птицы, в нее также входят:
– сумма оплаты труда (с учетом страховых отчислений) работников, связанных с оформлением, захоронением и транспортировкой погибших животных и птицы;
– затраты на спецодежду и спецобувь для работников, занятых устранением погибших животных и птицы;
– затраты на содержание и ремонт скотомогильников;
– стоимость ветеринарного заключения;
– расходы по захоронению погибших животных и птицы.

Потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, а также убытки, понесенные вследствие стихийных бедствий, в затраты не включают. Их относят на виновных работников предприятия или на финансовые результаты соответственно.

Отражение в бухучете павшего скота и птицы

Бухучет падежа животных и птицы зависит от того, что послужило причиной их гибели, если – болезнь, то записывают:

Дебет 94 Кредит 11
– отражена стоимость павших животных и птицы;

Дебет 20 субсчет «Животноводство» Кредит 94
– списана стоимость павших животных и птицы на затраты;

Дебет 20 субсчет «Животноводство» Кредит 76 (70, 69)
– списаны на расходы стоимость ветеринарного заключения, зарплата работников, занимавшихся захоронением животных, и другие подобные расходы;

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 20
– оприходованы шкуры, шерсть, пух, перо погибших животных по цене возможной реализации.

Суммы потерь, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражают в учете таким образом:

Дебет 94 Кредит 11
– отражена стоимость павших животных и птицы;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
– списана стоимость павших животных на виновных лиц.

Если причиной гибели послужило стихийное бедствие, массовое инфекционное заражение или иные чрезвычайные события, расходы списывают в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы». Напомним: раньше такую запись делали по дебету счета 99. Изменения в учете произошли в соответствии с поправками, внесенными в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.

Пример

Вследствие пожара в ООО «Апрель» погибло стадо овец. Затраты на их выращивание составили 20 000 руб. Стоимость ветеринарного заключения и захоронения животных – 3000 руб. Зарплата рабочих, занимавшихся захоронением овец (с учетом страховых отчислений), равна 6300 руб.

Бухгалтер отразил данную операцию следующим образом:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 11 субсчет «Овцеводство»
– 20 000 руб. – списана стоимость погибших животных;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76
– 3000 руб. – списана стоимость ветеринарного заключения и захоронения животных;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 70 (69)
– 6300 руб. – списана сумма зарплаты рабочих, занимавшихся захоронением овец, с учетом страховых отчислений.

В случае страхования животных и птицы потери от их падежа в размере, возмещаемом страховой компанией, относят в дебет счета 76 субсчет «Расчеты по страхованию животных и птицы».

Поговорим о налогах

Теперь рассмотрим, с какими проблемами могут столкнуться бухгалтеры, отражая стоимость павших животных и птицы в налоговом учете.

Сельхозпредприятие платит налог на прибыль

По мнению налоговых инспекторов, убытки, связанные с падежом животных и птицы, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Аргументируют свою позицию контролеры так. Нормы естественной убыли животных и птицы не установлены. Поэтому такие расходы нельзя принять в налоговом учете как потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Однако многие бухгалтеры, не соглашаясь с инспекторами, учитывают стоимость павшего поголовья в составе внереализационных расходов. Основание – подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Данную позицию поддерживают судьи. На сегодняшний день сложилась положительная арбитражная практика, позволяющая учесть при расчете налога на прибыль стоимость павших животных (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2003 г. № А13-3521/03-05).

Другое дело – дополнительные затраты, связанные с гибелью животных (стоимость захоронения, оплата услуг ветеринара и т. д.). Их можно списывать на расходы, не споря с проверяющими, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Оплату труда работников, связанных с оформлением, захоронением и транспортировкой погибших животных и птицы, учитывают в общем порядке в соответствии со статьей 255 главного налогового документа.

Далее о налоге на добавленную стоимость. Нередки случаи, когда инспекторы требуют восстанавливать налог, принятый к вычету при выращивании погибших животных и птицы.

Данная позиция контролеров тоже спорна. Дело в том, что в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ поименованы все случаи, когда организация должна восстановить налог, ранее принятый к вычету. Требования о восстановлении НДС в части выявленных потерь от гибели животных и птицы там не указаны. Следовательно, восстанавливать и платить «лишний» налог в бюджет не нужно.

Такой же логики придерживались арбитры, когда пришли к выводу, что при обнаружении недостачи восстанавливать налог на добавленную стоимость не надо (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2005 г. № А26-12323/04-211).

Сельхозпредприятие платит «упрощенный» налог или ЕСХН

В отличие от общего режима налогообложения при уплате ЕСХН или при «упрощенке» стоимость павших животных и птицы однозначно учесть нельзя. Дело в том, что такие расходы не предусмотрены статьями 346.5 и 346.16 Налогового кодекса РФ. Об этом неоднократно сообщал Минфин России (см. письма от 11 декабря 2006 г. № 03-11-02/273, от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/1/33).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка