Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Целевое финансирование музыкальной студии

7 мая 2007 15 просмотров

О Филатов

Детская музыкальная студия – коммерческая организация – реконструирует собственный концертный зал. Денежные средства для этого были выделены местным бюджетом. Реконструкцию произвел подрядчик. О том, как учесть полученную сумму и какие налоги необходимо заплатить, рассказано в статье.

О начислении и зачете НДС

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Исключение – операции, указанные в статье 149 и пункте 2 статьи 146 главного налогового документа. Таким образом, основанием для начисления НДС является факт реализации. Получение целевых денежных средств из местного бюджета на реконструкцию концертного зала не связано с реализацией. Следовательно, оснований для их включения в налоговую базу нет. Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 26 августа 2005 г. № 19-11/60613.

Порядок вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств, нормативно не отрегулирован. С одной стороны, возможность вычета НДС не ставится Налоговым кодексом РФ в зависимость от источников средств, за счет которых выполнены работы. С другой стороны, налоговики считают, что НДС должен возмещаться за счет целевых средств.

По данному вопросу существуют как положительные (постановление ФАС Уральского округа от 10 марта 2006 г. № Ф09-1321/06-С2), так и отрицательные (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 марта 2006 г. № А29-502/2005) решения. Так что, если вы не хотите вступать в судебные разбирательства, «входной» НДС лучше включить в стоимость основных средств.

Кроме того, если концертный зал используется музыкальной студией в освобожденной от НДС деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ), то вопрос о возможности применения вычета не возникает. НДС в любом случае включается в стоимость объекта реконструкции (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Другое дело, если зал используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. В этой ситуации при выборе налогоплательщиком альтернативной позиции, при которой вычет в части облагаемой деятельности возможен, «входящую» сумму НДС нужно разделять в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 главного налогового документа.

Налог на прибыль: ни в доходах, ни в расходах

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления из бюджета. Эта норма установлена пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Следовательно, если музыкальная школа является бюджетополучателем средств на реконструкцию концертного зала, то целевые средства налогом на прибыль не облагаются. При этом необходимо обеспечить ведение раздельного учета получения и использования бюджетных средств.

Если имущество приобретено или создано с использованием бюджетных средств целевого финансирования, оно не подлежит амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в налоговом учете полученные бюджетные средства не будут учитываться ни в составе доходов, ни в составе расходов.

Бухучет: и в доходах, и в расходах

Порядок учета целевых средств в бухгалтерском учете определен в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В соответствии с данным документом при вводе основных средств в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются как доходы будущих периодов.

Если имущество, приобретенное за счет целевых средств, подлежит амортизации, то на протяжении срока его полезного использования (по мере начисления амортизации) доходы будущих периодов равномерно признаются в составе прочих доходов (п. 9 ПБУ 13/2000).

Пример

Муниципалитет выделил детской музыкальной студии на реконструкцию собственного концертного зала 84 960 руб. Реконструкцию произвела организация – подрядчик. Общая стоимость работ составила 84 960 руб. (в том числе НДС – 12 960 руб.). Зал используется для не облагаемых НДС операций.

Бухгалтер сделает записи:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кредит 86
– 84 960 руб. – отражена задолженность по целевому финансированию согласно полученной бюджетной росписи и (или) другим подтверждающим документам;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»
– 84 960 руб. – поступили целевые средства на расчетный счет;

Дебет 08 Кредит 60
– 72 000 руб. – приняты по акту работы по реконструкции;

Дебет 19 Кредит 60
– 12 960 руб. – учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– 12 960 руб. – включен НДС в стоимость реконструкции;

Дебет 01 Кредит 08
– 84 960 руб. – увеличена стоимость концертного зала;

Дебет 86 Кредит 98
– 84 960 руб. – отражены доходы будущих периодов в сумме принятых к бухгалтерскому учету капитальных вложений;

Дебет 60 Кредит 51
– 84 960 руб. – перечислены средства целевого финансирования подрядчику в оплату выполненных работ.

Стоимость объекта до реконструкции – 1 млн руб., а срок полезного использования – 50 лет. Срок службы зала в результате реконструкции не увеличился. Оставшийся срок эксплуатации – 25 лет, остаточная стоимость зала на момент проведения реконструкции равна 500 000 руб. Ежемесячная амортизация в течение оставшихся 25 лет составит:

(500 000 руб. + 84 960 руб.) : 25 лет : 12 мес. = 1950 руб.

Из этой суммы 283 руб. (84 960 руб. : 25 лет : 12 мес.) будут относиться к стоимости, сформированной за счет бюджетных средств.

После начала эксплуатации бухгалтер запишет:
Дебет 26 Кредит 02
– 1950 руб. – начислена амортизация;

Дебет 98 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 283 руб. – целевое финансирование в размере начисленной амортизации отражено в составе прочих доходов. Признаваемая в бухучете сумма дохода налогооблагаемую прибыль не увеличивает (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка