Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если раздельный учет по НДС отсутствует

8 мая 2007 738 просмотров

, финансовый директор ООО «Бизнес-Бухгалтер»

Медицинская организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Однако она не ведет раздельный учет и принимает «входной» налог к вычету в полной сумме. О налоговых последствиях такой ситуации и поговорим.

Распределяем «общехозяйственный» НДС

Обязанность вести раздельный учет по НДС в рассматриваемом нами случае предусмотрена пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Так, предъявленные суммы налога учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если эти объекты используются в не облагаемой НДС деятельности. А суммы налога на добавленную стоимость по активам, предназначенным для осуществления облагаемых этим налогом операций, принимаются к вычету (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Однако зачастую невозможно однозначно определить, к какому виду деятельности относить те или иные затраты. Типичный пример – общехозяйственные расходы организации.

В данном случае распределение суммы НДС производится в пропорции, которая определяется исходя из соотношения выручки, облагаемой и не облагаемой этим налогом.

Пример 1

За месяц выручка организации составила 2 700 000 руб. (без НДС), в том числе по облагаемым операциям – 1 800 000 руб., по необлагаемым – 900 000 руб. «Входной» налог, относящийся к общехозяйственным расходам, – 150 000 руб. Эта сумма будет распределена следующим образом: на облагаемую деятельность придется 100 000 руб. (150 000 x 1 800 000 : 2 700 000), на необлагаемую – 50 000 руб. (150 000 x 900 000 : 2 700 000).

Бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 68 Кредит 19
– 100 000 руб. – принят к вычету «общехозяйственный» НДС, приходящийся на облагаемые операции;

Дебет 26 Кредит 19
– 50 000 руб. – списан на расходы «общехозяйственный» НДС, приходящийся на необлагаемые операции.

При этом НДС по необлагаемым операциям (в сумме 50 000 руб.) признается расходом в целях налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Раздельный учет отсутствует

При отсутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и на расходы по налогу на прибыль не относится. Однако Налоговый кодекс РФ прямо не разъясняет, на какие именно суммы НДС будет «наказан» налогоплательщик. Утрачивает ли он право на вычет в полной сумме или же санкции ограничиваются лишь «общехозяйственным» НДС? Такой же вопрос возникает и в связи с включением налога в расходы. По мнению финансистов, отсутствие раздельного учета по НДС не влияет на вычет налога, относящегося исключительно к облагаемым операциям.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что бухгалтер зачел «общехозяйственный» НДС в полной сумме (150 000 руб.). Кроме того, вычет по облагаемым операциям составил 200 000 руб. Условно отразим операции по вычету НДС совокупной записью:

Дебет 68 Кредит 19
– 350 000 руб. – принят к вычету НДС.

По результатам налоговой проверки организации придется восстановить к уплате в бюджет только «общехозяйственный» НДС:

Дебет 19 Кредит 68
– 150 000 руб. – восстановлен «общехозяйственный» НДС, неправомерно принятый к вычету.

При этом право на вычет налога, относящегося к облагаемым операциям, у фирмы сохраняется. Восстановленный НДС в бухучете списывают на прочие расходы, а в налоговом учете его принять не удастся:

Дебет 91 Кредит 19
– 150 000 руб. – списана за счет собственных средств сумма восстановленного НДС.

Обратите внимание: налогоплательщик вправе внести исправления в бухучет и налоговые декларации самостоятельно, без вмешательства налогового органа (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Тогда после восстановления «общехозяйственного» НДС бухгалтер может распределить его сумму в установленном порядке.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка