Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Перечисляем зарплату на пластиковые карты

8 мая 2007 17 просмотров

Я Люблинская

Выплата заработной платы работникам через их банковские счета получает все большее распространение. Такой механизм стали применять и многие лечебные учреждения. Однако в данной ситуации с отражением расходов могут возникнуть определенные трудности...

Зарплата через банк – дело добровольное

Каждая организация (учреждение) обязана выплачивать работникам причитающуюся им зарплату в полном размере. Сделать это нужно в сроки, установленные коллективными или трудовыми договорами либо правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 22 Трудового кодекса РФ).

По общему правилу зарплата выплачивается сотрудникам наличными деньгами в месте выполнения ими работы, но может перечисляться и на счет в банке. Это допускает статья 136 Трудового кодекса РФ, но только с согласия работника.

Условия перечисления зарплаты должны быть согласованы в трудовом или коллективном договоре, а сотрудник должен написать заявление с указанием реквизитов счета, на который ему будут перечислять зарплату.

Бывает, что работника обязывают получать заработную плату в безналичной форме. В этом случае происходит нарушение трудового законодательства, за которое налагается штраф: на должностных лиц организации – от 500 до 5000 руб. и на саму организацию – от 30 000 до 50 000 руб. (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Дело в том, что перечислять зарплату на счет можно только после того, как сотрудник заключит с банком договор. Но граждане и юридические лица свободны в заключении договора, то есть дело это сугубо добровольное (ст. 421 Гражданского кодекса РФ).

Даже если организация сама заключит договор банковского счета в пользу работника (это разрешено ст. 430 Гражданского кодекса РФ), то сотрудник все равно должен выразить банку намерение воспользоваться своим правом по договору. А он может и отказаться (п. 4 ст. 430 Гражданского кодекса РФ).

За что придется заплатить

Если между работником и учреждением достигнуто согласие и открыт счет, то на него можно перечислять зарплату. Кстати, за эту операцию банк возьмет определенную комиссию. И никаких исключений для бюджетных учреждений здесь не предусмотрено.

Возникает вопрос: за счет каких источников можно отразить этот платеж?

В 2005 году финансисты разъяснили, что оплата услуг кредитных организаций по перечислению зарплаты сотрудникам за счет средств федерального бюджета не допускается (п. 5 письма Минфина России от 7 июля 2005 г. № 02-14-10/2091). Эти расходы было разрешено производить за счет внебюджетных источников или за счет средств самих работников.

Однако позднее в письме от 14 апреля 2006 г. № 02-14-10/

880 специалисты Минфина России назвали такие источники оплаты услуг банков:
– средства бюджетов в установленных законодательством случаях (подстатья 226 «Прочие услуги»);
– внебюджетные источники работодателя в установленных законодательством случаях (подстатья 226 «Прочие услуги»);
– средства работника, которые удерживаются учреждением из его заработной платы и затем перечисляются банку (подстатья 211 «Оплата труда»);
– суммы зачисленной на счет зарплаты, из которой банк сам удержит определенную комиссию.

Что касается оплаты услуг банков за счет средств федерального бюджета, то Федеральным законом от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» таких расходов не предусматривалось. Аналогичная ситуация сложилась и в 2007 году.

Получается, что самый «безболезненный» для учреждения источник уплаты комиссии банку – это средства самого работника.

Отражаем в учете

Допустим, зарплата специалиста равна 15 000 руб., а комиссия банка – 0,5 процента. Тогда в бухгалтерском учете лечебного учреждения начисление зарплаты, ее перечисление на банковский счет и отражение суммы комиссии банка показано с помощью следующих проводок:см. таблицу.

Если есть коммерческая деятельность

Выше мы отметили, что, воспользовавшись разъяснениями Минфина России, в установленных законодательством случаях учреждение может оплатить услуги банка по перечислению зарплаты за счет внебюджетных источников. Конечно, если такие доходы у него есть.

Что же следует понимать под «установленными законодательством случаями»? Ответ содержится в совместном письме Минфина России, Федерального казначейства от 16 мая 2006 г. № 02-14-13/1254, № 42-7.1-15/5.1-209.

В этом письме разъясняется, что операции со средствами, полученными от предпринимательской деятельности, производятся в соответствии с разрешением на открытие лицевого счета и сметой доходов и расходов по внебюджетной деятельности. Смета должна быть утверждена в порядке, установленном главным распорядителем средств федерального бюджета, в ведении которого находится бюджетное учреждение.

Таким образом, если в разрешении на открытие лицевого счета и в смете по внебюджетной деятельности предусмотрена оплата услуг банка по перечислению зарплаты работников на банковские счета и их обслуживание, то в этом случае учреждение имеет право их оплатить.

Никаких других разрешений для этого не требуется.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль с доходов от предпринимательской деятельности бюджетное учреждение руководствуется статьей 321.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база – это разница между доходами от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационными доходами и фактическими затратами, связанными с ведением коммерческой деятельности.

Оплата услуг банка по перечислению заработной платы на счета работников организации при налогообложении прибыли относится на затраты, согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, как расходы на оплату услуг банков. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74.

Однако в письме от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 специалисты Минфина России уже рекомендуют суммы комиссии банку за перечисление заработной платы учитывать как внереализационные расходы согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Так по какой же статье отражать оплату этой услуги?

Для ответа на этот вопрос обратимся к пункту 4 статьи 252 главного налогового документа. Там сказано, что если некоторые затраты с равным основанием можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их отнести. Поэтому в конечном счете именно вам решать, в составе каких расходов учесть комиссию банка.

У бюджетного учреждения может появиться соблазн отразить в расходах по коммерческой деятельности суммы комиссии, уплаченные при перечислении зарплаты всем работникам: как тем, кто занят в бюджетной сфере, так и тем, кто участвует в коммерческой деятельности.

Тем не менее делать этого не следует. Ведь согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются только затраты, направленные на получение дохода. Сотрудники же, получающие зарплату только за счет бюджетного финансирования, не участвуют в получении коммерческого дохода. Поэтому при перечислении им зарплаты комиссию банка учесть в расходах при исчислении налога на прибыль нельзя.

Налог на доходы физических лиц

Оплатив банковскую комиссию за счет доходов от коммерческой деятельности, может возникнуть вопрос о необходимости удержания с этой суммы налога на доходы физических лиц. Признаются ли такие расходы учреждения доходом работника, которые подлежат обложению на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ?

Специалисты Минфина России считают, что в данном случае объекта налогообложения не возникает (см. письмо от 3 августа 2005 г. № 03-05-01-04/258).

Дело в том, что обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу учреждения или любым иным образом (включая перечисление ее на счета в банках) – это обязанность работодателя, которая возложена на него трудовым законодательством.

Поэтому платежи банку, включая комиссию за выпуск и годовое обслуживание банковских карт, плату за использование каналов связи и т. п., связанные с выплатой зарплаты работникам, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц.

Мнение специалиста

З.И. Давыдова, советник налоговой службы РФ II ранга

– Может ли бюджетное учреждение сумму банковской комиссии за перечисление зарплаты всем своим работникам отнести на расходы при налогообложении прибыли от коммерческой деятельности?

– В данном случае учреждение в целях налогообложения прибыли обязано вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования и от коммерческой деятельности. Ведь в налоговом учете признают лишь затраты по деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогооблагаемую прибыль уменьшают только комиссионные банка за перечисление зарплаты работникам, участвующим в коммерческой деятельности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка