Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Советы по амортизации для лизингополучателя

11 мая 2007 2193 просмотра

, главный бухгалтер ОАО «Пресненский машиностроительный завод»

В этой статье подробно, на наглядных примерах расписано, как начислять амортизацию по имуществу, которое находится на балансе у лизингополучателя. Вы сможете не просто списать стоимость объектов, а сделать это в кратчайшие сроки.

ПБУ 6/01 разрешает применять ускоренную амортизацию только при использовании способа уменьшаемого остатка.

Оптимальный бухгалтерский учет

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, оно отражается у него на счете 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга». Соответственно, оно участвует в расчете налога на имущество, который платит лизингополучатель. И по этому имуществу также нужно начислять амортизацию.

В бухучете первоначальная стоимость лизингового имущества определяется как общая сумма задолженности фирмы без учета НДС. Такой вывод следует из Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые утверждены приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. При этом статья 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге) позволяет применять по предмету лизинга ускоренную амортизацию. Однако это возможно только при ее начислении способом уменьшаемого остатка, что видно из пункта 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Отметим, что коэффициент ускорения, установленный ПБУ 6/01, не может быть выше 3. В то же время статья 31 Закона о лизинге его не ограничивает. Более того, оспорить можно и запрет на применение ускоренной амортизации при ее начислении, например, линейным методом. Дело в том, что Закон о лизинге не оговаривает, при каких способах начисления амортизации может применяться коэффициент ускорения.

Ситуация неоднозначная, однако, на наш взгляд, не стоит вступать в спор с чиновниками. Ускорить списание предмета лизинга и тем самым уменьшить платежи по налогу на имущество можно и используя метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3. Именно этот способ начисления амортизации следует признать наиболее оптимальным в бухгалтерском учете.

Пример 1

В марте 2007 года ОАО «Пласт» приобрело по договору лизинга и ввело в эксплуатацию производственное оборудование. Общая сумма задолженности фирмы — 6 000 000 руб. (без учета НДС). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Установленный срок полезного использования — 8 лет, или 96 месяцев.

В бухгалтерском учете к этому оборудованию применили метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3. Годовая норма амортизации равна 37,5 процента (100% : 8 лет 3). Соответственно, месячная норма — 3,125 процента (37,5% : 12 мес.).

В течение 2007 года сумма ежемесячной амортизации, начиная с апреля, составит 187 500 руб. (6 000 000 руб. x 3,125%).

В 2008 году величина месячной амортизации будет равна:
(6 000 000 руб. – 187 500 руб. x 9 мес.) x 3,125% = 134 765,63 руб. и т. д.,

где 9 мес. — количество месяцев, в течение которых начислялась амортизация в 2007 году.

Два способа налогового учета

Первоначальная стоимость предмета лизинга — это сумма расходов на то, чтобы приобрести, доставить и подготовить к работе имущество. Естественно, за вычетом НДС. Об этом сказано в абзаце третьем пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Поскольку законодательно не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, ею следует руководствоваться и лизингополучателю. Отметим при этом, что расходы лизингополучателя, связанные с доставкой предмета лизинга, подготовкой имущества к работе и т. п., не учитываются в его первоначальной стоимости (письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/215).

Срок полезного использования лизингового имущества определяется в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса РФ. А также с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Начислять амортизацию можно одним из двух способов, разрешенных статьей 259 Налогового кодекса РФ, — линейным или нелинейным. Причем нелинейный метод увеличивает количество отчислений в первые годы использования лизингового имущества. Что, безусловно, выгодно.

Также как и в бухучете, для целей налогообложения можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3 (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Но из этого правила есть исключение. Повышающий коэффициент неприменим к основным средствам, в отношении которых выполняется два условия:
— имущество относится к первой, второй или третьей амортизационной группе;
— амортизация начисляется нелинейным методом.

Обратите внимание: по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., в налоговом учете норма амортизации применяется со специальным понижающим коэффициентом 0,5. Это касается и имущества, полученного по лизингу.

А вправе ли лизингополучатель применить к предмету лизинга так называемую амортизационную премию, то есть единовременно списать 10 процентов первоначальной стоимости? Налоговики считают, что это невозможно, так как имущество находится в собственности лизингодателя.

С одной стороны, все верно. Действительно, когда оборудование вводят в эксплуатацию, лизингополучатель никаких капитальных вложений не делает. Кроме того, собственником имущества до момента его выкупа (если таковой предусмотрен) остается лизингодатель.

Но, с другой стороны, первоначальная стоимость предмета лизинга определяется по затратам лизингодателя (ст. 257 Налогового кодекса РФ). Именно исходя из нее компания-лизингополучатель рассчитывает амортизационные отчисления. То есть организация амортизирует имущество, которое ей не принадлежит и реальные затраты на покупку которого понесла компания-лизингодатель. Таким образом, было бы логично вместе с начислением амортизации применять к предмету лизинга и амортизационную премию.

Точка зрения чиновников не выглядит бесспорной. Однако опровергать ее придется скорее всего в судебном порядке. А как сложится возможное судебное разбирательство, сказать сложно, поскольку арбитражной практики по этому вопросу пока нет.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Стоимость затрат лизингодателя на приобретение оборудования без учета НДС — 5 000 000 руб. В налоговом учете для купленного оборудования был установлен нелинейный метод начисления амортизации с коэффициентом ускорения, равным 3. Амортизационную премию бухгалтер фирмы решил не применять.

Норма месячной амортизации в налоговом учете составит:
K = 2 : 96 мес. x 100% x 3 = 6,25%.

Сумма амортизации по месяцам 2007 года будет равна:
— апрель — 5 000 000 руб. x 6,25% = 312 500 руб. (разница с бухучетом — 125 000 руб. (312 500 – 187 500));
— май — (5 000 000 руб. – 312 500 руб.) x 6,25% = 292 968,75 руб. (разница с бухучетом — 105 468,75 руб. (292 968,75 – 187 500));
— июнь — (5 000 000 руб. – 312 500 руб. – 292 968,75 руб.) x 6,25% = 274 658,20 руб. (разница с бухучетом — 87 158,20 руб. (274 658,20 – 187 500)) и т. д.

Сравним с линейным методом. В этом случае сумма ежемесячной амортизации составила бы:
5 000 000 руб. : 96 мес. x 3 = 156 250 руб.

Как видим, сумма амортизации в первые месяцы ее начисления заметно ниже, чем при использовании нелинейного метода.

По общему правилу при отражении имущества на балансе лизингополучателя лизинговые платежи принимаются в расходы за вычетом сумм начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то в состав расходов включается только сумма начисленной амортизации. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305.

Налоговые органы против амортизационной премии для лизингодателя

И это несмотря на то, что лизингодатель-то как раз понес реальные затраты! Если он учитывает имущество на своем балансе и не планирует вернуть его себе по окончании договора, то чиновники запрещают применять амортизационную премию (см., например, письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/2/94). Это объясняется тем, что предмет лизинга относится к доходным вложениям в материальные ценности. То есть не является средством труда и, как следствие, основным средством. А раз так, то и списать сразу 10 процентов стоимости такого имущества нельзя. Между тем к предмету лизинга вполне можно применить то определение основных средств, которое дано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. И использование лизингодателем амортизационной премии по такому имуществу вполне допустимо и не противоречит нормам Налогового кодекса РФ. Вот только доказать это, к сожалению, возможно только в суде.

Комментирует чиновник

Лизингополучатель не вправе применять амортизационную премию

Дмитрий Григоренко,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

— Если согласно договору лизинга имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, тот не может применить к нему амортизационную премию. Дело в том, что по правилам статьи 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе включать в состав расходов не более 10 процентов от суммы расходов на капитальные вложения. Понятия «капитальные вложения» в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому воспользуемся определением, которое приведено в Федеральном законе от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Согласно этому документу, под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства).

В то же время организация-лизингополучатель никаких капитальных вложений не делает и право собственности на лизинговое имущество ей не принадлежит. Просто действующее законодательство позволяет учитывать предмет лизинга на балансе одной из сторон по их выбору.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка