Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Организация продает основное средство. Без ошибок и лишних затрат

11 мая 2007 25 просмотров

Размер налогов, которые придется заплатить, продав основные средства, зависит от множества факторов: способа реализации, условий покупки и эксплуатации объекта. Постараемся не переплатить налоги по проданному имуществу и при этом по возможности избежать конфликтов с инспекторами.

Рассмотрим три ситуации:
1) компания продает с убытком имущество, не используемое в производственной деятельности;
2) реализовано основное средство, которое амортизировали с повышающим или понижающим коэффициентом;
3) объект, купленный, когда компания работала по «упрощенке», продан после перехода на общий режим налогообложения.

Убыток по непроизводственным объектам уменьшает налог на прибыль

Чаше всего подержанное имущество продают с убытком. По общему правилу этот убыток можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход (п. 2 и 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Проблема возникает, когда компания продает объект, использовавшийся в непроизводственной сфере: бытовой холодильник или, скажем, автобус, на котором отвозят в школу детей сотрудников. Такое имущество не относится к основным средствам ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, поскольку не участвует в производстве и управлении (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Соответственно, амортизация по нему не начисляется. Так вот, Минфин России в письме от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210 сообщил, что убыток от продажи непроизводственных объектов нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Обосновали чиновники свой вывод просто. Любые затраты, связанные с таким имуществом, экономически неоправданны, а значит, не отвечают основному условию для признания расходов в налоговом учете (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Копия названного письма направлена в ФНС России. Поэтому, если все же списать убыток от продажи непроизводственного объекта в уменьшение налогооблагаемого дохода, компании грозит штраф. Соответственно, самый безопасный путь — это последовать разъяснениям Минфина России. Но понятно, что в результате компания понесет налоговые потери. Ведь следуя логике чиновников, для целей налогообложения нельзя учесть не только убыток, но и те затраты на покупку объекта, которые не превышают цены его продажи. Иными словами, придется заплатить налог на прибыль со всей выручки от реализации. Избежать этого можно двумя способами.

Первый способ: спорить с инспекторами. Свой вывод Минфин России объясняет тем, что в процессе эксплуатации непроизводственный объект не приносит дохода. Это справедливо. И именно поэтому компания не начисляет амортизацию. Но ведь при продаже доход появляется. И никто не оспаривает то, что этот доход включается в расчет налога на прибыль. А раз так, то в процессе реализации непроизводственное имущество уже отвечает всем условиям, перечисленным в статье 252 Налогового кодекса РФ. Ведь там прямо сказано: расходами, которые можно учесть при исчислении налогооблагаемой прибыли, признаются любые затраты, направленные на получение дохода.

Таким образом, проданный непроизводственный объект по сути является обычным товаром. Следовательно, на него в полной мере распространяются нормы статьи 268 Налогового кодекса РФ. И в частности, возможность исключить из выручки затраты, связанные с приобретением и реализацией объекта, а также полученный убыток.

Есть высокий шанс того, что арбитражные судьи, прислушавшись к таким аргументам, признают: убыток от продажи непроизводственных объектов уменьшает налог на прибыль.

Второй способ: незадолго до продажи включить объект в состав основных средств. Если за несколько месяцев до реализации компания включит непроизводственное имущество в состав основных средств, то убыток можно будет списать без спора с инспекторами. Правда, такой метод подойдет далеко не к каждому объекту. Например, нельзя отнести к основным средствам произведения искусства. Также будет непросто обосновать производственное назначение бытовой техники.

Зато в случае с автотранспортом данный вариант вполне приемлем и решит проблему с убытком. Скажем, «на бумаге» можно перевести автобус, перевозивший детей, в производственное подразделение. И «перевозить» на нем несколько месяцев (вплоть до продажи) работников.

Другое дело, что убыток от реализации основных средств надо списывать по особым правилам. О них мы расскажем ниже.

Коэффициенты амортизации учитываются при списании убытка

Пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ гласит: убыток от продажи недоамортизированного основного средства надо относить на расходы не единовременно, а равными долями в течение определенного периода. Этот период определяется как разница между сроком полезного использования объекта и тем временем, что он уже эксплуатировался.

А Минфин России сообщил в письме от 19 января 2007 г. № 03-03-06/1/14, что на расчет срока, необходимого для списания убытка, влияют повышающие и понижающие коэффициенты амортизации. В частности, речь идет о коэффициентах не выше 2 для объектов, работающих в агрессивной среде или при повышенной сменности, не выше 3 — для предметов лизинга и 0,5 — для дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов (ст. 259 Налогового кодекса РФ).

В письме Минфина России № 03-03-06/1/14 рассмотрена ситуация с легковым автомобилем, стоящим более 300 000 руб. и переданным в лизинг. Для него коэффициент амортизации составляет 1,5 (3 x 0,5). Чиновники совершенно справедливо отметили, что данный коэффициент применяется по отношению к норме амортизации. Однако, по сути, он уменьшает в полтора раза срок полезного использования автомобиля. Вывод был таким. Убыток надо списывать в течение срока, который можно рассчитать по следующей формуле:
Су = Спи : К – Сэ,
где Су — срок, в течение которого надо списывать убыток;
Спи — срок полезного использования объекта, установленный по Классификации (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1);
К — повышающий или понижающий коэффициент, установленный для данного объекта статьей 259 Налогового кодекса РФ;
Сэ — время фактической эксплуатации объекта.

Несомненно, аналогичную формулу можно применять не только к предметам лизинга, но и к другим основным средствам, для которых предусмотрены коэффициенты ускорения. Тогда убыток удастся списать намного быстрее.

А если в результате расчета получится отрицательная величина, то убыток от продажи объекта основных средств можно полностью списать в том месяце, в котором он был реализован.

Пример 1

ООО «Радуга» в июне 2007 года продало станок, который эксплуатировался в условиях повышенной сменности. Поэтому его амортизировали с коэффициентом ускорения 2.

Выручка от реализации станка составила 100 000 руб. (без учета НДС), а его остаточная стоимость — 150 000 руб. Срок полезного использования станка равен 38 месяцам. А время эксплуатации станка составило 12 месяцев.

Следуя рекомендациям Минфина России, бухгалтер рассчитал срок, в течение которого следует списать убыток от продажи станка, — 50 000 руб. (150 000 – 100 000):

38 мес. : 2 – 12 мес. = 7 мес.

Невыгодны разъяснения Минфина России только при продаже дорогостоящих автомобилей, которые амортизируются с коэффициентом 0,5. По сути, следуя рекомендациям чиновников, компания будет списывать убытки от их продажи в несколько раз дольше. Поэтому в данном случае имеет смысл проигнорировать письмо № 03-03-06/1/14.

А если инспекторы предъявят претензии, то им (а при необходимости и судьям) можно привести следующий довод. Коэффициент 0,5 применяется к норме амортизации. Период же списания убытков от продажи основных средств зависит от срока полезного использования и напрямую с нормой амортизации не связан. Значит, законных оснований для того, чтобы увеличивать срок полезного использования по реализованным автомобилям, нет. Правда, вступать в такой спор стоит при условии, что у компании нет основных средств, которые амортизируются с коэффициентами ускорения. В противном случае придется применять единый подход при списании убытков ко всем проданным объектам. А значит, списывать убытки в течение сроков, не учитывающих не только понижающие, но и повышающие коэффициенты амортизации.

Бывший «упрощенщик» начисляет НДС по пониженной ставке

Компания, работающая по упрощенной системе, купила основное средство. Спустя некоторое время право на применение «упрощенки» было потеряно. И уже будучи плательщиком НДС, организация данное основное средство продала. В такой ситуации стоит обратить внимание на следующий нюанс. При реализации НДС надо начислять по расчетной ставке 18%/118%. Причем налог исчисляется с разницы между рыночной ценой объекта и его остаточной стоимостью. Причина в следующем.

В бухучете компании, работающие по упрощенной системе, включают НДС, уплаченный поставщику, в первоначальную стоимость основного средства. Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При продаже объекта организация, являясь плательщиком НДС, вправе воспользоваться нормой, прописанной в пункте 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Именно там сказано, что по основным средствам, остаточная стоимость которых включает «входной» НДС, налог исчисляется с рыночной цены за вычетом остаточной стоимости. При этом применяется ставка 18%/118% (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Под рыночной стоимостью в данном случае понимается цена, установленная продавцом (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). А остаточная стоимость для расчета НДС берется именно из бухгалтерского учета. Косвенно это подтверждают разъяснения чиновников, касающиеся правил, по которым надо восстанавливать НДС (см., например, письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/67).

Пример 2

ООО «Марс» в 2006 году применяло упрощенную систему налогообложения. В июне 2006 года компания купила копировальный аппарат за 24 780 руб. (в том числе НДС — 3780 руб.). По этой стоимости копир был отражен в бухгалтерском учете. С 1 января 2007 года ООО «Марс» перешло на общую систему налогообложения. В мае 2007 года копир продали за 20 000 руб. Остаточная стоимость копира к моменту продажи составила 17 412 руб.

НДС, который ООО «Марс» должно начислить при продаже копировального аппарата, будет таким:
(20 000 руб. – 17 412 руб.) x 18% : 118% = 394,78 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка