Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Заем или кредит - выбираем лучший вариант для себя

14 мая 2007 1346 просмотров

Лектор: Алексеева Наталья Александровна, консультант-методолог «ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"».

Взять кредит в банке или воспользоваться договором займа. Что лучше? Этот вопрос задают себе многие организации. Особенно тогда, когда кредиторы и заимодавцы предлагают в принципе одинаковые условия. Участники семинара, на котором побывал наш эксперт, ответ на этот вопрос для себя уже нашли. Теперь такая возможность есть и у вас.

Отличия. Разница между кредитом и займом

Итак, для начала давайте определимся, в чем разница между кредитом и займом. Первое и основное отличие заключается в том, что кредит может быть предоставлен фирме или физическому лицу только банком либо иной кредитной организацией. Об этом сказано в статье 819 Гражданского кодекса РФ. Это значит, что две организации, ни одна из которых не имеет лицензии на осуществление банковских операций, не вправе заключить между собой договор, именуемый «кредитным».

Если вы хотите позаимствовать или, наоборот, одолжить деньги обычной фирме или физическому лицу, то вам нужно заключить договор займа.

Второе отличие связано с моментом вступления договора в законную силу. Что касается договора займа, то пока заимодавец не передаст заемщику деньги, никаких юридических последствий не возникает ни у одной из сторон. Даже если договор уже подписан. Такая оговорка содержится в статье 807 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому, для того, чтобы подтвердить факт его заключения, я всегда рекомендую отдельно хранить платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, расписки и другие документы, подтверждающие передачу денег. Также можно составить акт о получении заемщиком денежных средств. Этот документ составляется в произвольной форме и подписывается обеими сторонами сделки. С его помощью вы сможете подтвердить, что деньги заемщику действительно переданы, а значит, договор займа заключен.

Что касается кредитного договора, то он, напротив, считается заключенным сразу после его подписания.

Ну и еще одно отличие состоит в следующем. Договор займа может быть беспроцентным. Это следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ. А вот кредиты беспроцентными быть не могут. Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.

Что касается договора займа, то если он предполагается беспроцентным, то в нем обязательно должна прозвучать формулировка о том, что плата за пользование заемными средствами не взимается. Иначе вы можете столкнуться с неприятными сюрпризами. Сейчас поясню, с какими.

Дело в том, что если договор о беспроцентном займе не содержит такого указания, заимодавец или кредитор все равно могут потребовать уплаты процентов, причем абсолютно законно.

Это позволяет сделать пункт 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ. В этом случае проценты будут рассчитываться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты всей суммы долга или ее части. Так что фирмам, которые решили взять деньги в долг, я советую обратить на этот момент особое внимание. Во избежание недоразумений проверяйте договоры как можно внимательнее.

Еще один важный момент, который нужно обязательно предусмотреть в договоре займа - это срок возврата долга. Если такого условия в договоре нет, то заемщик должен вернуть деньги в течение 30 дней с того самого дня, когда заимодавец это потребовал (Статья 810 Гражданского кодекса РФ).

А теперь мне бы хотелось сказать несколько слов о том, что происходит, если должник не вернул деньги в тридцатидневный срок или срок, установленный договором. В этом случае начинается течение срока исковой давности. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, он составляет три года. В течение этого времени заимодавец или кредитор может обратиться в суд, чтобы взыскать долг.

Если заемщик не вернул долг и по истечении срока исковой давности, то эти суммы признаются его доходом и соответственно должны облагаться налогом на прибыль (Пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ).

А у заимодателя же эти суммы относятся на внереализационный расход. Это норма подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание, что форма кредитного и договора займа может быть только письменная. Таково требование главы 42 Гражданского кодекса РФ.

Комментарий редакции

Заем не возвращен. Как избежать налога на прибыль?

Если срок исковой давности закончился, а заем вы так и не вернули, то, как правильно отметила лектор, возникают внереализационный доход и обязанность заплатить налог на прибыль. Единственный способ этого избежать - это продлить срок исковой давности, руководствуясь нормами статьи 203 Гражданского кодекса РФ, если, конечно, против такой процедуры не возражает кредитор. Тогда в его адрес вы направляете письмо, в котором сообщаете, что долг за собой признаете, и указываете, когда собираетесь его вернуть. Такие действия расцениваются как признание долга, и после них срок исковой давности начинает отсчитываться заново. Правда, злоупотреблять этими действиями тоже не нужно. Если вы несколько раз будете продлевать таким образом исковую давность, не расплачиваясь при этом с кредитором, а он скорее всего пойдет на это только если является взаимозависимым лицом, то для проверяющих станет очевидна фиктивность данной операции.

Долг. Учитываем сумму, полученную по договору займа или кредита

Пока срок исковой давности не истек, сумма займа не включается ни в доходы, ни в расходы, а отражается как задолженность. Это правило справедливо как для бухгалтерского учета, так и для налогового. Посмотрите подпункт 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и пункт 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Что касается начисленных процентов, то они формируют доходы у кредитора и расходы у должника.

- Наталья Александровна, извините, пожалуйста, а к беспроцентным займам это тоже относится?

- Да, сама сумма займа не включается ни в доход, ни в расход, а раз нет процентов, то и по ним дохода или расхода не возникает.

- А вот в нашей налоговой утверждают совсем обратное. Мы получили беспроцентный заем, и инспекторы настаивают на том, что мы теперь должны заплатить налог на прибыль. Как это понимать?

- Да, я слышала о такой проблеме. Об этом свидетельствуют многочисленные звонки и жалобы бухгалтеров в нашу компанию. Некоторые чиновники на местах действительно считают, что налог на прибыль в такой ситуации уплачивать нужно. Поскольку, по их мнению, безвозмездное пользование деньгами приводит к возникновению материальной выгоды. Однако этот вывод ошибочен, что, кстати, и подтвердил Минфин России в своем письме от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/128. Специалисты финансового ведомства указали, что глава 25 кодекса не предусматривает такой вид доходов, как материальная выгода от пользования беспроцентным займом. Поэтому увеличивать налоговую базу на сумму такой выгоды не нужно. А чуть раньше к такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 3 августа 2004 г. № 3009/04. И с этим же выводом согласны, например, московские налоговики - посмотрите письмо УФНС по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89193.

Меня, кстати, еще часто спрашивают, возникает ли у фирмы доход в случае, если проценты по кредиту ниже, чем ставка рефинансирования?

То есть проводят аналогию, видимо, с НДФЛ и материальной выгодой, возникающими у физических лиц. Это неверно. Нормы главы 23 кодекса не имеют никакого отношения к ситуации, когда заемщик - организация. Что, кстати, подтверждено и в письме УМНС России по г. Москве от 1 апреля 2004 г. № 26-12/22222. То есть никакой материальной выгоды, когда проценты меньше ставки рефинансирования, у организации не возникает.

- Тогда еще такой вопрос. Мы получили товарный кредит. Изначально единицу продукции мы получали по одной цене. Но к моменту возврата товаров их стоимость возросла. Хотя мы должны вернуть такое же количество товаров, которое получали. Из-за этого в учете появилась разница. Нужно ли ее учитывать при расчете налога на прибыль?

- Очень хороший вопрос. Что касается договора товарного кредита, то предметом такого соглашения могут быть вещи, определенные родовыми признаками. Это статья 822 Гражданского кодекса РФ. В остальном же на такой вид договора распространяются те же правила, что и на обычный кредитный договор. А теперь вернемся к вашему вопросу. Да, действительно, в случае товарного кредита могут возникнуть отрицательные и положительные ценовые разницы. А вот учитывать их при расчете налога не нужно. Ведь с точки зрения налогового законодательства товарный кредит - это долговое обязательство. А как я уже сказала, сумма долга у кредитора не участвует при расчете налога на прибыль. Этой же точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России в письме от 13 февраля 2007 г. № 03-03- 06/1/82. Рассматривать разницы как «проценты», по мнению Минфина России, тоже нельзя. Поскольку это не предусмотрено кодексом.

Быстрый тест

22. Фирма получила заем, проценты по которому меньше ставки рефинансирования. Возникает ли у нее материальная выгода?

23. Каким образом будут рассчитываться проценты за пользование заемными средствами, если договор займа не содержит условия об их размере?

24. Срок исковой давности закончился, заем не возвращен. Что должен сделать

должник?

Вопросы после лекции

Вопросы записала редактор журнала Карине Каприелова

- У меня такой вопрос. Мы взяли кредит в банке. Помимо процентов мы уплачиваем различные другие платежи, такие как комиссия, плата за открытие кредитной линии и т. д. Как правильно учитывать данные суммы?

- Вопрос, кстати, очень интересный. Ведь если учитывать данные суммы в составе процентов за пользование кредитом, то принять в расходы сумму полностью вы не сможете. Только в пределах норм, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. А если рассматривать их как плату за услуги банка, то эти траты можно учесть полностью в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Этот вопрос разъяснил Минфин России в письме от 7 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/329. Там сказано, что если размер дополнительных платежей по кредиту определен в процентах к сумме непогашенного долга, то учитывать их нужно в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ. То есть в составе процентов. Если же вознаграждение банку предусмотрено в какой-то фиксированной сумме, тогда это плата за услуги банка, которые можно учесть как прочие расходы.

- Мы планируем сделать крупную покупку - приобрести дорогостоящее оборудование. Собственных средств у фирмы на это нет, поэтому нам нужен заем. Один из учредителей, это физическое лицо, согласился одолжить нам необходимую сумму. Какие последствия могут в связи с этим возникнуть у фирмы?

- Никаких опасных последствий такие займы не влекут. Так что бояться вам нечего. Юридические лица вправе заключать договоры займа с любым физическим лицом, будь то учредитель или директор. Принадлежность к фирме в данном случае не играет роли. Но сразу хочу напомнить вам о том, что при уплате процентов своему учредителю вы должны удержать с этой суммы 13 процентов подоходного налога и перечислить их в бюджет. То есть в такой ситуации на вас возлагается обязанность налогового агента. Об этом предупреждают чиновники в письме Минфина России от 31 мая 2006 г. № 03-05-01-04/140.

- Скажите, насколько мне известно, налоговики утверждают, что при получении процентов за пользование заемными средствами в наличной форме фирма должна применять ККМ. Так ли это?

- Об этой проблеме мне хорошо известно. Некоторые инспекторы на местах требуют этого. Однако есть письмо УФНС России по г. Москве от 19 июля 2006 г. № 22-12/63876. В нем четко говорится о том, что сам по себе заем услугой не является. А поступление в кассу фирмы процентов по займу в виде наличных денег не имеет признаков торговых операций. ККМ в такой ситуации применять не нужно.

O семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Кредиты и займы»
Количество участников:

7 человек
Стоимость: бесплатно
Компания-организатор: компания «ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"», тел./факс (495) 937-34-51, ww.rosec.ru

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка