Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Капитальные вложения в арендованный автомобиль

23 мая 2007 18 просмотров

, аудитор ООО «КАФ 'Корректор'»

Турфирма арендует легковой автомобиль. С согласия арендодателя произведены неотделимые улучшения транспортного средства. Но расходы на дооборудование он не возмещает. Расскажем, как в такой ситуации отразить данные затраты в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, мы выясним, может ли арендатор продолжить начислять амортизацию по неотделимым улучшениям, если договор аренды был пролонгирован.

Бухгалтерский учет

Капитальные вложения в арендованное транспортное средство будут включаться в состав основных средств. Это установлено пунктом 5 ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Значит, произведенные неотделимые улучшения автомобиля в бухучете отражают в общем порядке – как обычные основные средства. Так, в первоначальную стоимость включается фактическая сумма затрат без НДС. А вот срок полезного использования будет равен сроку действия договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Начисленная амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99.

Пример 1

Турфирма дооборудовала арендованный автомобиль. Стоимость улучшений составила 28 320 руб., в том числе НДС – 4320 руб.

В бухучете срок полезного использования капвложений в арендованное имущество установлен равным 12 месяцам (оставшийся срок действия договора аренды), амортизация начисляется линейным способом.

Бухгалтер отразит операции следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60
– 24 000 руб. – отражена стоимость дооборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 4320 руб. – отражен НДС;

Дебет 01 Кредит 08
– 24 000 руб. – принята к учету стоимость дооборудования автомобиля;

Дебет 20 Кредит 02
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация (ежемесячно в течение 12 месяцев).

Налоговый учет

Здесь капитальные вложения в арендуемый автомобиль также признают амортизируемым имуществом. Это подтверждает четвертый абзац пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Первоначальную стоимость образуют расходы на дооборудование без учета НДС.

В рассматриваемой ситуации арендодатель не возмещает затраты на неотделимые улучшения. Значит, в данном случае арендатор имеет право начислять амортизацию в течение срока действия договора. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Такая же позиция высказана и в письме Минфина России от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/143. В отличие от бухгалтерского учета срок полезного использования в данной ситуации определяется в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Таким образом, начислять амортизацию в налоговом учете можно только до окончания срока действия договора. Возможность дальнейшего начисления амортизации существует, только если договор аренды будет пролонгирован. Так сказано в вышеупомянутом письме Минфина России № 03-03-06/1/143.

Пример 2

Вернемся к условиям примера 1. Только допустим, что срок полезного использования в целях налогового учета – 37 месяцев, амортизация начисляется нелинейным методом.

Всего за 12 месяцев фирма начислит 11 680,1 руб. Возникает разница между суммой амортизации, принятой в бухгалтерском и налоговом учете, – 12 319,9 руб. (24 000 – 11 680,1). Данную разницу можно квалифицировать как постоянную, поскольку турфирма не сможет начислить в налоговом учете амортизацию после окончания действия договора, если только он не будет пролонгирован. Постоянной разнице, согласно ПБУ 18/02, соответствует постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2956,77 руб. (12 319,9 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка