Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Турфирма принимает партнеров...

23 мая 2007 991 просмотр

, генеральный директор ООО «ТЕЛЕФЛОТ КОНСАЛТИНГ»

Турфирмы часто заключают контракты напрямую с зарубежными и российскими компаниями, которые оказывают ее клиентам услуги по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию. При этом для поддержания или расширения сотрудничества необходимо проводить различные приемы и встречи. Каковы в такой ситуации особенности учета возникающих у турфирм расходов? Какими документами их подтвердить?

Классифицируем налоговые расходы

Затраты турфирм, связанные с приемом партнеров, относятся к представительским расходам. Согласно статье 264 Налогового кодекса РФ, данные расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием:
– работников других организаций, которые участвуют в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
– участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа организации.

В состав представительских расходов включают четыре вида затрат туристической фирмы:
– на проведение официального приема – завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия;
– транспортное обеспечение;
– буфетное обслуживание во время переговоров;
– оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы.

Рассмотрим каждый вид расходов подробнее.

Официальный прием

Участниками приема «со стороны» могут быть только представители других организаций. Затраты на прием и обслуживание клиентов – физических лиц в составе представительских расходов не учитывают.

Кроме того, в состав расходов на проведение официального приема включают только те расходы, которые непосредственно связаны с организацией питания. Следовательно, все остальные расходы не учитываются в составе представительских. Например, это могут быть затраты на аренду помещения, его оформление и т. д. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29.

Затраты на транспорт

Если гости будут встречены в аэропорту или на вокзале, а затем доставлены в гостиницу, то расходы на такси нельзя отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В статье 264 Налогового кодекса РФ четко указано о транспортировке «к месту проведения представительского мероприятия и обратно». Следовательно, не будут учитываться и затраты турфирмы, как принимающей стороны, на оплату услуг по оформлению виз, проезда железнодорожным или авиационным транспортом представителей другой организации.

Буфетное обслуживание

Во время кратковременных перерывов на переговорах участникам предлагают чай, кофе, минеральную воду, соки, бутерброды и т. д. Такие затраты на приобретение продуктов питания и напитков, в том числе и спиртных, будут учитываться при налогообложении прибыли. Единственное условие: эти расходы должны быть осуществлены в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота (см. письма Минфина России от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/2/30 и от 9 июня 2004 г. № 03-02-05/1/49). В соответствии со статьей 5 Гражданского кодекса РФ под обычаем делового оборота понимается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Поэтому для обоснования расходов на алкогольные напитки при проведении официального приема целесообразно утвердить их нормы.

Услуги переводчиков

В расходы включают только оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика. И конечно, данные услуги должны оказываться именно во время представительских мероприятий.

Обратите внимание: не относятся к представительским расходам затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Что с нормами?

Представительские расходы являются нормируемыми. Так, при расчете налога на прибыль за отчетный (налоговый) период турфирма может учесть данные расходы в размере, который не превышает 4 процентов от расходов на оплату труда работников за этот период.

Расходы и доходы при расчете налога на прибыль учитываются нарастающим итогом в течение года. Поэтому бухгалтер должен пересчитывать сумму расходов, которая укладывается в установленный лимит.

Представительские расходы при «упрощенке»

Для турфирм, применяющих упрощенную систему налогообложения, перечень расходов приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым, и в нем не поименованы представительские расходы. Таким образом, туристические организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не могут учитывать при исчислении единого налога данные затраты.

Как отразить расходы в бухучете

В бухгалтерском учете нет ограничений по видам и размерам представительских расходов. Их включают в состав расходов по обычным видам деятельности и признают в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Турфирмы отражают представительские расходы по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Сумма сверхнормативных представительских расходов образует постоянную или временную разницу (п. 3 ПБУ 18/02). Причем не всегда можно сразу сказать однозначно, какая разница будет возникать у налогоплательщика – постоянная или временная. Исключением является случай, когда произведенные расходы не могут считаться с точки зрения Налогового кодекса РФ представительскими. Такая разница сразу признается постоянной. Она формирует постоянное налоговое обязательство.

Пример

Турфирма ООО «Курорт» в январе 2007 года провела переговоры с иностранным партнером с целью заключения договора на оказание услуг по размещению туристов.

Затраты фирмы на проведение переговоров составили:
– официальный прием (обед в ресторане) – 14 160 руб. (в том числе НДС – 2160 руб.);
– транспортное обслуживание участников переговоров – 1062 руб. (в том числе НДС – 162 руб.).

В ходе переговоров была предусмотрена культурная программа – посещение концерта:

– билеты на концерт – 1400 руб.;
– доставка участников на концерт и обратно – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

Затраты по культурной программе в целях исчисления налога на прибыль не учитываются. Следовательно, сумма в размере 2580 руб. (1400 + 1180) формирует постоянную разницу. Бухгалтер должен отразить в учете постоянное налоговое обязательство в размере 619,2 руб. (2580 руб. x 24%).

Проводки будут такими:

Дебет 26 Кредит 60
– 1000 руб. – отражена задолженность за транспортное обслуживание во время культурной программы;

Дебет 19 Кредит 60
– 180 руб. – учтен НДС;

Дебет 26 Кредит 71
– 1400 руб. – принят авансовый отчет по культурной программе;

Дебет 60 Кредит 51
– 1180 руб. – оплачен счет за транспортное обслуживание;

Дебет 91 Кредит 26
– 2400 руб. (1000 + 1400) – затраты по культурной программе включены в состав прочих расходов;

Дебет 91 Кредит 19
– 180 руб. – НДС по транспортному обслуживанию отражен в составе прочих расходов;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 619,2 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

Сумма расходов фирмы, признаваемая в целях налогообложения прибыли, равна 12 900 руб. (12 000 + 900).

В I квартале 2007 года расходы на оплату труда в ООО «Курорт» составили 250 000 руб. Норматив представительских расходов будет равен 10 000 руб. (250 000 руб. 5 4%). Норматив по величине меньше, чем сумма фактических затрат – 12 900 руб. Следовательно, в целях налогообложения прибыли турфирма сможет принять в I квартале представительские расходы только в пределах норматива. Остальная сумма — 2900 руб. (12 900 – 10 000) в налоговом учете не учитывается и признается вычитаемой временной разницей. В бухгалтерском учете должна быть отражена сумма отложенного налогового актива в размере 696 руб. (2900 руб. x 24%). Сумма НДС, которую турфирма вправе принять к вычету, составит 1800 руб. (10 000 руб. x 18%).

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 26 Кредит 60
– 900 руб. – отражена задолженность за транспортное обслуживание участников переговоров;

Дебет 19 Кредит 60
– 162 руб. – отражен НДС по транспортному обслуживанию;

Дебет 26 Кредит 71
– 12 000 руб. – принят авансовый отчет по представительским расходам;

Дебет 19 Кредит 71
– 2160 руб. – учтен НДС по представительским расходам согласно счету-фактуре;

Дебет 60 Кредит 51
– 1062 руб. – оплачен счет транспортной организации;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 696 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – зачтена сумма НДС по представительским расходам.

Обратите внимание: оставшаяся сумма «входного» налога – 522 руб. (2160 + 162 – 1800), не принятая к вычету, продолжает учитываться на счете 19.

До конца текущего года эта сумма может быть:
– принята к вычету, если фактическая сумма представительских расходов не превысит предельного размера;
– списана в состав прочих расходов, если фактическая сумма данных расходов окажется больше установленного норматива.

Во втором случае турфирма должна будет признать сумму НДС, не принятую к вычету, постоянной разницей и начислить постоянное налоговое обязательство.

Документальное оформление

Действующие нормативно-правовые акты не содержат конкретного перечня документов, которые необходимо оформить для включения представительских расходов в затраты. Поэтому турфирмы могут самостоятельно установить порядок документирования и контроля расходования средств по данной статье.

Представительские расходы оформляются следующими внутренними организационно-распорядительными документами.

1. Приказ руководителя турфирмы об осуществлении расходов на указанные цели.

2. Смета представительских расходов. В смете рекомендуется указать предполагаемую величину расходов с разбивкой по статьям затрат. Кроме того, необходимо определить ответственного за прием делегации и за все произведенные траты.

3. Акт об осуществлении представительских расходов. Документ должен быть утвержден руководителем турфирмы и должен содержать данные о суммах фактически произведенных расходов.

4. Отчет о представительских расходах (составляется конкретно по проведенным представительским мероприятиям), в котором указываются:
– цель представительских мероприятий и результаты их проведения;
– дата и место проведения;
– программа мероприятий;
– состав приглашенной делегации;
– участники принимающей стороны;
– величина расходов на представительские цели.

5. Авансовый отчет с приложением подтверждающих первичных документов.

В заключение отметим, что для правомерности отнесения представительских расходов в состав затрат при налогообложении прибыли необходимо, чтобы прослеживалась взаимосвязь между официальным приемом и деятельностью фирмы. В частности, это может подтверждаться заключенными контрактами, протоколами о намерениях, деловой перепиской.

Контактный телефон: (495) 623-42-62.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка