Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как столичные и подмосковные налоговики проводят камеральные проверки деклараций по НДС

4 июня 2007 5858 просмотров

Проверка в компании

На этапе камерального контроля инспекторы не только проверяют правильность составления декларации по НДС, но и отслеживают компании, которые заявляют слишком высокие, по мнению налоговиков, удельные вычеты в начисленной сумме налога. Еще одна задача отделов камеральных проверок - выявлять выгодоприобретателей по сделкам с участием фирм-однодневок.

У кого запросят дополнительные документы

После того как отдел по работе с налогоплательщиками провел визуальный осмотр принятой им декларации по НДС, данные из документа (суммы налога, иные показатели, используемые в контрольных соотношениях) вводятся в АИС «Налог». Эту процедуру осуществляет отдел ввода и обработки данных инспекции. Уже на этом этапе могут быть выявлены явные огрехи в документе, которые не позволят ввести данные (например, незаполненные строки). В этом случае компании сообщается об ошибке и дается срок на исправление.

Следующая стадия - уже непосредственно проверка правильности заполнения отдельных строк декларации и выявление противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах. Этим занимается отдел камеральных проверок ИФНС. Отметим, что принятый в инспекциях порядок может несколько отличаться от описанного выше. Например, в столичной ИФНС № 7 декларации по НДС, по которым заявлены суммы к возмещению, минуя стадию ввода, сначала поступают в отдел камерального контроля.

Как известно, с 2007 года налоговики должны осуществлять камеральную проверку декларации, не запрашивая у компании никаких дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Из этого общего правила предусмотрены исключения, которыми инспекторы, естественно, пользуются. Так, при проверках деклараций по НДС они вправе требовать у компании документы, подтверждающие вычеты по НДС, льготы и право на возмещение налога (п. 6-8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

«Если сумма вычетов по «внутреннему» НДС превышает сумму налога, исчисленную с реализации, то дополнительные документы запрашиваются во всех случаях независимо от суммы», - отмечают в столичной ИФНС № 6. В этой инспекции соответствующие запросы готовит отдел камеральных проверок, который проверяет декларацию. А например, в МИФНС России № 13 по Московской области принят другой порядок: если в декларации по НДС указана любая сумма налога к возмещению, требование принести дополнительные документы составляет отдел по работе с налогоплательщиками еще до передачи декларации в камеральный отдел.

Когда побеспокоят ваших контрагентов

Если в декларации имеются арифметические ошибки, расходятся значения контрольных строк или если окажется, что данные декларации не соответствуют имеющимся в налоговой сведениям, инспекторы вправе потребовать у налогоплательщика пояснить показатели отчетности. Компания может сопроводить пояснения документами (п. 3-4 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Впрочем, желание у компаний, как правило, не спрашивают. По словам столичных инс-пекторов, бухгалтеры «охотно» дают пояснения по декларациям и подкрепляют их дополнительными документами, «поскольку отлично понимают, что от документов зависит убедительность пояснений и лучше принести документы в инспекцию, чем идти с ними в суд».

Если проверяющие сочтут, что представленных документов для контроля недостаточно, они вправе истребовать информацию у других лиц. Так записано в пункте 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ. На практике запросы в адрес контрагентов обязательно последуют, если в декларации заявлены вычеты по НДС. Недавно Управление ФНС России по г. Москве подготовило проект рекомендаций для подчиненных на этот счет. В них инспекторам предложено назначать проверки контрагентов, чтобы подтвердить правомерность предъявления компанией вычетов по НДС на сумму более 50 тыс. руб. (предпринимателем - более 10 тыс. руб.).

Мы обратились в столичные и подмосковные инспекции с вопросом о том, по каким критериям они сегодня отбирают контрагентов, чтобы подтвердить обоснованность вычетов. Например, в областной МИФНС № 13 нам сообщили, что придерживаются следующего порядка: проверить не менее 70 процентов суммы заявленных вычетов по декларации. В основном же ответы инспекторов были двух вариантов: «направляем запросы всем контрагентам» или «в первую очередь нам интересны контрагенты, по операциям с которыми проходят значительные суммы».

Почему откажут в праве применить вычет

Если обнаружится, что контрагент не находится по заявленному им адресу или не ведет деятельность, налоговики сочтут, что компания под видом налоговых вычетов получила необоснованную налоговую выгоду, и откажут в применении вычетов по НДС. По словам юристов столичных ИФНС, после принятия постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, посвященного необоснованной налоговой выгоде, таких отказов становится все больше. Отсутствие экономического результата сделок - еще один повод не признать вычеты. Также в вычете откажут, если запрошенные у контрагента и представленные компанией счета-фактуры не являются фотографической копией друг друга, если не сходятся данные вариантов договоров проверяемой компании и контрагента и т. д.

Все же чаще всего столичные и подмосковные налоговики отказывают в праве компании возместить налог (применить вычеты по НДС), ссылаясь на ее недобросовестность. Признаки недобросовестности в трактовке инспекторов могут быть самые различные, вплоть до того, что компания находится по адресу массовой регистрации или была создана незадолго до заявления суммы НДС к возмещению.

Нередко основанием того, что налоговики не признают вычеты, служит тот факт, что компания не представила запрашиваемые в ходе камеральной проверки документы. Здесь работает самая простая уловка налоговиков: направить требование на юридический адрес компании, не утруждая себя поиском писем налогоплательщика о наличии у него других адресов, а затем, не получив ответа, отказать в вычете. В итоге компании приходится доказывать в суде, что налоговики знали ее фактический адрес.

Когда подтвердят вычеты

По словам инспекторов, решения, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов, как правило, выносятся в отношении налогоплательщиков, которые не вызывают подозрений. Это компании, которые давно известны налоговикам, они регулярно уплачивают налоговые платежи, а налоговые вычеты возмещают в форме зачета по налогам, а не в форме возврата на расчетный счет.

В некоторых столичных инспекциях действуют внутренние комиссии по рассмотрению вопросов обоснованности признания налоговых вычетов: инспектору, который согласился с вычетом, приходится доказывать свою точку зрения начальству инспекции.

Там, где комиссий нет или они созданы лишь формально, вопрос о подтверждении налоговых вычетов решается на уровне руководства ИФНС.

Отметим, что качество проверок компаний, заявивших значительные суммы вычетов НДС (более 5 млн руб.), контролирует специальная комиссия столичного УФНС. На этой комиссии представители ИФНС, подтвердившей право компании на вычет, должны обосновать свое решение. Здесь же рассматриваются материалы, полученные от контрагентов.

Практика показывает, что больше половины компаний, побывавших на заседаниях комиссий по НДС, представляют уточненные декларации с уменьшенной суммой вычетов. Остальные становятся претендентами на выездную проверку. В итоге работы спецкомиссий показатели удельного веса вычетов в регионе постепенно снижаются. Так, в Москве на 1 мая этого года средний по городу удельный вес вычетов по НДС составил 87,7 процента, в то время как на 1 января равнялся 91 проценту. В Подмосковье критическим считается, если удельный вес вычетов по НДС в начисленной сумме налога превышает 90,6 процента.

Как решается вопрос о привлечении к ответственности

Налоговый кодекс отводит инспекторам на камеральную проверку три месяца с момента представления налогоплательщиком декларации и документов, которые по закону должны к ней прилагаться. С нового года все выявленные в ходе «камералки» нарушения контролеры должны вносить в акт проверки. В течение 15 дней с момента получения копии акта компания может представить свои возражения по поводу изложенных в нем фактов и выводов проверяющих (ч. 2 п. 1, п. 6 ст. 100 НК РФ). Таким образом, сегодня уже не должно возникнуть ситуации, когда компания по итогам камеральной проверки декларации «заочно» привлекается к ответственности.

В большинстве столичных и подмосковных инспекций уже сложилась определенная практика рассмотрения возражений по актам камеральных проверок. Как правило, в этом участвуют заместитель начальника ИФНС, инспектор камерального отдела, составивший акт, и сотрудник отдела налогового аудита. В случае необходимости приглашается сотрудник юридического отдела ИФНС.

«При рассмотрении возражений по акту камеральной проверки налоговые органы учитывают дальнейшую перспективу обжалования компанией решения и в случае очевидной правоты налогоплательщика (например, если представлены все подтверждающие его доводы документы) признают возражения обоснованными. Вместе с тем спорные вопросы с неоднозначной перспективой их последующего разрешения во всех случаях решаются в пользу инспекции, - отмечают в столичной ИФНС № 6. - Лишь незначительное число налогоплательщиков, несогласных с актом, обжалуют только решение, пропуская стадию подачи возражений на акт». Аналогичного мнения придерживаются и в 43-й столичной инспекции: «У нас ежедневно рассматриваются порядка 15 возражений на акты камеральных проверок. Ошибочно думать, что налоговые органы никогда не меняют свою позицию. Если компании удается документально доказать право на применение вычета, инспекторы снимут свое требование».

Зачем проверяют контрагентов фирм-однодневок

Кроме контроля правильности составления декларации перед камеральными отделами стоит еще одна задача - проверять контрагентов фирм-однодневок, чтобы выявлять выгодоприобретателей по сделкам с их участием. Признаки «однодневности», по мнению налоговиков, такие: регистрация компании по «массовому» адресу (по которому соседствует уже более 10 организаций), на имя «массового» учредителя или возглавляемых «массовым» руководителем (открыли или возглавляют более 10 фирм). По данным столичного УФНС, в 2006 году зарегистрировано 63,8 тыс. компаний с такими признаками (почти половина всех новых фирм). Конечно, не факт, что все эти компании созданы для ухода от уплаты налогов. Но вряд ли кто сомневается, что фирмы-однодневки существуют и через них необоснованно возмещается НДС из бюджета.

Как показали итоги внутреннего аудита столичных инспекций, в 2006 году встречными проверками по всей цепочке контрагентов до получателя денежных средств были охвачены только 3,3 процента фирм-однодневок. А около десятка столичных ИФНС не организовали ни одной проверки по всей цепочке контрагентов, в которой были задействованы фирмы-однодневки. При этом, по даным УФНС по г. Москве, почти половина запросов в рамках встречных проверок была оставлена без ответов. Такая ситуация не устраивает налоговое начальство: столичное УФНС требует от подчиненных усилить работу по выявлению выгодоприобретателей. Инспекторы должны проверять все операции по счетам фирм-однодневок. Причем контролировать предписано только крупных контрагентов, которым с момента открытия однодневкой счета в банке она перечислила более 10 млн руб. А вот проверять компании, которые являются конечными получателями денег, а также их непосредственных контрагентов налоговики должны независимо от величины перечисляемых сумм.

О каждом случае выявления источников или получателей денежных средств инспекции должны докладывать в УФНС. Эта информация будет использоваться для решения вопроса о назначении выездных проверок выгодоприобретателей.

Аналогичную задачу поставили перед своими подчиненными и в подмосковном УФНС.

Инспекторы признают, что справиться ней довольно сложно. «Из-за того, что сроки камеральной проверки всего три месяца, дойти до конечного производителя удается крайне редко. Но мы на этом не останавливаемся: формируем досье и, если есть подозрения, передаем информацию в выездной отдел», - говорят в отделе камеральных проверок МИФНС России № 15 по Московской области.

Счет на подписку на комплект: журнал «Главбух» + журнал «Проверка в компании».
Период подписки – июль – декабрь 2007 г.

В подарок все подписчики получат сборник бухгалерских тестов на CD от редакции журнала «Главбух»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка