Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ответы на самые популярные вопросы о декларации по налогу на имущество

2 июля 2007 9123 просмотра

, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Налоговый кодекс прописывает порядок отчетности по налогу на имущество лишь в общих чертах. На практике бухгалтеры сталкиваются с массой проблем, для решения которых в законе места не нашлось. Разобраться в многочисленных «куда» и «как» поможет эта статья.

Скачать эту статью в формате PDF


Сколько отчетов придется оформлять на недвижимость?

Вот ситуация, которая чаще всего вызывает вопросы. У компании на территории одного региона есть несколько объектов недвижимости, и все они расположены не там, где находится головной офис и филиалы. В какую инспекцию подавать декларацию и перечислять налог на имущество?

В статье 385 Налогового кодекса РФ однозначно говорится — по местонахождению такого имущества. Но Минфин России в письме от 1 декабря 2006 г. № 03-06-01-04/208 напомнил об исключении из этого правила.

Дело в том, что статья 56 Бюджетного кодекса РФ позволяет властям субъекта РФ самостоятельно решить, куда будет поступать налог на имущество. Вариантов тут два — либо налог будет целиком зачисляться в бюджет региона, либо распределяться еще и в местные бюджеты.

Первый вариант: если налог на имущество зачисляется в региональный бюджет, то компания вправе представить налоговую декларацию централизованно — в одну из инспекций этого региона по выбору организации.

При этом нужно уведомить свою инспекцию, а также те ИФНС, в ведении которых расположена недвижимость, о том, что вы выбрали такой, централизованный, порядок уплаты налога.

Второй вариант: если региональное законодательство предусматривает зачисление налога в местные бюджеты, придется отчитываться и платить налог по коду ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится недвижимость.

Куда отчитываться по филиалам?

Согласно пункту 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ, налог на имущество нужно рассчитывать самостоятельно тем филиалам, которые выделены на отдельный баланс. При этом организация вправе самостоятельно установить конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения (письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62).

Рассмотрим две ситуации: в первой головная организация и филиал находятся в разных регионах России, во второй — в одном.

Филиал и головная организация — в разных регионах

Если филиал выделен на отдельный баланс, по его местонахождению головная компания подает декларацию и, соответственно, уплачивает налог:
— с движимого имущества. Но только в случае, если оно числится на балансе филиала (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-04/177);
— с недвижимости, если она и подразделение находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции. При этом не важно, на чьем балансе учтена недвижимость.

В остальных случаях отчитываться и платить налог на имущество следует в ту инспекцию, к которой приписан головной офис, или по месту фактического нахождения недвижимости (с учетом положений письма Минфина России от 1 декабря 2006 г. № 03-06-01-04/208, о которых мы рассказали выше) .

Обратите внимание еще на одно исключение из общего порядка: если недвижимость, учтенная на отдельном балансе филиала, фактически находится на территории головной организации, платить налог и отчитываться по нему нужно по местонахождению головной компании. Так поступать предписывает Минфин России в письме от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156.

Подробно и наглядно порядок, в котором надо отчитываться по налогу на имущество обособленных подразделений, мы представили в схеме (при условии, что филиал выделен на отдельный баланс).

Филиал и головная организация — в одном регионе

Налоговый кодекс РФ не уточняет, надо ли отчитываться по местонахождению каждого обособленного подразделения, если они расположены в одном регионе.

На деле в этом случае, как и в ситуации с недвижимостью, все зависит от того, предусматривает ли региональное законодательство распределение налога на имущество между бюджетами. Если да, то отчитываться придется в каждом муниципальном образовании. Такой вывод следует из пункта 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество… утвержденной приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224.

Однако если региональное законодательство не предусматривает распределения налога на имущество в пользу местных бюджетов, то можно подать одну общую декларацию по всем филиалам, которые находятся в регионе. Сделать это позволяет тот же пункт 1.4 Инструкции. Нужно только обязательно сообщить инспекторам, через какую налоговую инспекцию организация будет отчитываться по налогу на имущество.

Обратите внимание: если головная компания и ее филиал находятся хоть и в разных муниципальных образованиях, но подведомственных одной налоговой инспекции, организация вправе в любом случае подать один отчет. Но при этом раздел 2 отчета придется составить в нескольких экземплярах. Ведь каждому муниципальному образованию присвоен свой код ОКАТО. Могут отличаться и коды причины постановки на учет (КПП).

Как заполнять декларацию новой компании?

Если компания была создана в течение первого полугодия 2007 года, отчитываться по налогу на имущество надо в обычном порядке, то есть по итогам каждого квартала.

А нужно ли отчитываться, если у только что зарегистрировавшейся организации нет на балансе основных средств? Например, предприятие создано в марте, а первые основные средства были приобретены только в апреле? Да, представить расчет авансовых платежей придется и в этом случае. Дело в том, что, несмотря на отсутствие налоговой базы, компания тем не менее остается плательщиком налога на имущество.

Но, конечно, рано или поздно имущество появится — и тут важно правильно посчитать налог. Если компания создана в течение года, возникает вопрос: сколько месяцев нужно брать в расчет при исчислении средней стоимости имущества? Весь период с начала года или только период деятельности фирмы?

В письме Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32 говорится, что налоговой базой является средняя стоимость имущества за календарный год, а не средняя стоимость за период деятельности организации. Поэтому в расчет среднегодовой стоимости в любом случае входят 12 месяцев плюс один. А сумму авансового платежа надо определять исходя из соответствующего количества месяцев отчетного периода, увеличенного на единицу.

Такой же вывод следует из письма Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26. Причем этот документ ФНС России своим письмом от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418@ разослала по всем территориальным управлениям для использования в работе.

Пример

ЗАО «Весна» создано в апреле 2007 года, в этом же месяце у него появились основные средства. На какие-либо льготы по налогу на имущество фирма права не имеет. Остаточная стоимость основных средств составила:
— на 1 апреля 2007 года — 0 руб.;
— на 1 мая 2007 года — 17 112 руб.;
— на 1 июня 2007 года — 55 783 руб.;
— на 1 июля 2007 года — 55 067 руб.

Недвижимого имущества у организации нет. Учитывая отсутствие показателей за месяцы I квартала, за первое полугодие 2007 года бухгалтер так рассчитал среднюю стоимость имущества:
(0 руб. + 17 112 руб. + 55 783 руб. + 55 067 руб.) : 7 = 18 280,29 руб.

В регионе, где зарегистрировано ЗАО «Весна», ставка налога равна 2,2 процента. Сумма авансового платежа составила:
18 280,29 руб. х 2,2% : 4 = 100,54 руб

Как бухгалтер фирмы заполнил раздел 2 расчета по авансовому платежу за первое полугодие 2007 года, показано в таблице.

После того, как был заполнен раздел 2 расчета, бухгалтер вписал в строку 030 раздела 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» сумму авансового платежа – 101 руб.

Что грозит, если опоздать с отчетностью?

Когда компания сдает отчетность в налоговую инспекцию позже установленных сроков, ее могут оштрафовать по одной из двух статей Налогового кодекса РФ — 119-й или 126-й. Если не подана именно налоговая декларация, то сумма штрафа будет зависеть от того, на сколько дней просрочен срок ее сдачи (ст. 119 Налогового кодекса РФ). При опоздании не более чем на 180 дней сумма штрафа составит от 5 до 30 процентов от величины налога в зависимости от срока задержки. Если же декларация сдана позднее чем через полгода, то штраф возрастет. Он составит 30 процентов от налога, который фирма должна заплатить по декларации, плюс по 10 процентов за каждый месяц сверх шести. А за опоздание с другими документами наказание небольшое — 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 Налогового кодекса РФ).

Основные разногласия с инспекторами возникают из-за расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество. Для того чтобы увеличить сумму штрафа, налоговики пытаются доказать, что эти расчеты являются декларацией.

Между тем в Налоговом кодексе РФ в отношении налога на имущество понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам» четко разграничены. Следовательно, за расчет могут оштрафовать только на 50 руб.

К сожалению, не исключено, что спорить с инспекторами придется в суде. Но если для компании цена вопроса имеет значение, стоит попробовать — арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Примеры — постановления ФАС Центрального округа от 10 мая 2006 г. по делу № А64-11353/05-19 и ФАС Уральского округа от 14 декабря 2005 г. № Ф09-5734/05-С7.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка