Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Резерв по сомнительным долгам рассчитываем по методике ФНС России

2 июля 2007 173 просмотра

Леонид Воронцов

ФНС России разработала таблицу, заполнив которую инспектор сможет проверить, правильно ли бухгалтер рассчитал резерв по сомнительным долгам. Чтобы избежать разногласий с проверяющими, стоит при расчете резерва воспользоваться разработками налоговиков. Мы рассказали, как это сделать, и привели пример заполнения таблицы.

Таблица, разработанная инспекторами для расчета резерва по сомнительным долгам (приложение № 4 к письму ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356@, изданному для внутреннего пользования), включает 13 строк. Их заполнение можно разбить на три этапа:

1) определение максимальной суммы резерва (строки 1—3);
2) расчет остатка резерва, созданного в прошлом отчетном периоде (строки 4—8);
3) вычисление суммы резерва, которую можно списать на расходы в текущем периоде (строки 9—13).

Определяем максимальную сумму резерва

Напомним, что создать резерв по сомнительным долгам можно в любом отчетном периоде. Правила, по которым формируется резерв, установлены в статье 266 Налогового кодекса РФ.

Сумма дебиторской задолженности (строка 1). Первый шаг при формировании резерва состоит в том, чтобы выявить сомнительные (просроченные) долги. Для этого проводят инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного периода, в котором формируется резерв.

Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:
1) задолженности, возникшие более чем за 90 дней до даты инвентаризации;
2) долги, которые возникли за 45—90 дней до этого события;
3) задолженности, образовавшиеся менее чем за 45 дней до инвентаризации.

В резерв можно включить все долги из первой группы, а также половину «дебиторки» из второй группы. Именно их сумму указывают в первой строке таблицы.

10 процентов от выручки (строка 2). В статье 266 Налогового кодекса РФ есть такое ограничение: размер резерва не должен превышать 10 процентов от выручки отчетного или налогового периода. В расчет нужно брать выручку, посчитанную нарастающим итогом с начала года за тот период, в котором формируется резерв. Предельную величину резерва (10% от выручки) отразим в строке 2 таблицы.

Максимальная сумма резерва (строка 3). Чтобы определить предельный размер резерва, нужно сравнить сумму сомнительных долгов из строки 1 с 10 процентами выручки из строки 2. Меньшая из этих величин и будет равна максимальной сумме резерва. Ее запишем в строку 3 таблицы.

Однако это не означает, что именно такую сумму можно списать на расходы в конце отчетного периода. Прежде надо проанализировать, как расходовался резерв, сформированный в предыдущем периоде.

Рассчитываем остаток резерва,созданного в прошлом периоде

Если компания прежде уже формировала резерв по сомнительным долгам, то нужно рассчитать его остаток на конец текущего отчетного периода.

Остаток суммы резерва на начало отчетного периода (строка 4). ФНС России предлагает взять сумму резервного остатка из итоговой (13-й) строки таблицы за прошлый период. Но если такая таблица составляется впервые, то величина этого резерва берется из соответствующего регистра налогового учета. Так, если компания ведет налоговый учет с помощью бухгалтерских счетов, то в строку 4 нужно вписать кредитовое сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» по состоянию на последнее число предыдущего отчетного периода по налогу на прибыль. Скажем, составляя таблицу за полугодие, нужно взять сальдо на 1 апреля.

Сумма признанной в отчетном периоде безнадежной задолженности (строка 5). За счет резерва списывают безнадежные (по которым истек срок исковой давности) долги. Если сумма таких задолженностей в текущем квартале (или месяце, когда отчетный период равен январю, январю–февралю и т. д.) оказалась больше резерва, то превышение относят на внереализационные расходы. В строке 5 таблицы надо указать все списанные за по-следний квартал (месяц) безнадежные долги: и те, что отнесены на уменьшение резерва, и те, что включены непосредственно во внереализационные расходы.

Сумма безнадежной задолженности, не покрытой резервом (строка 6). Строку 6 в таблице нужно заполнять только в том случае, когда безнадежные долги, образовавшиеся в текущем квартале (месяце), превысили остаток резерва на начало этого квартала (месяца). По строке 6 как раз указывается сумма такого превышения.

Показатель из строки 6, перенесенный в декларацию по налогу на прибыль (строка 7). Сумму из строки 6 надо прибавить к величине безнадежных долгов, не покрытых резервом и списанных в предыдущих отчетных периодах текущего года. А итог отразить по строке 302 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за текущий отчетный период. Именно по этой строке указывается сумма безнадежных долгов, превысивших зарезервированные средства и поэтому списанных с начала года на внереализационные расходы.

Неиспользованный остаток резерва, сформированного в прошлом периоде (строка 8). Сумма по строке 8 показывает не использованный в текущем квартале (месяце) остаток резерва по состоянию на конец прошлого отчетного периода. Это разница между показателями строк 4 и 5. Если итог такого расчета отрицательный (списанные безнадежные долги превысили зарезервированные средства), то по строке 8 проставляется 0.

Определяем сумму резерва, которую можно списать на расходы в текущем периоде

Теперь нужно сравнить максимальный размер резерва, рассчитанного в текущем квартале или месяце (строка 3), с величиной неиспользованного остатка резервных средств прошлого периода (строка 8). Если первое значение больше, то остаток можно включить в резерв текущего отчетного периода.

Сумма резерва, принимаемая в уменьшение налоговой базы текущего периода (строка 9). Строку 9 в таблице надо заполнять при условии, что не использованные в текущем квартале (месяце) зарезервированные средства оказались меньше максимальной суммы резерва (значение по строке 3 больше показателя по строке 8). Тогда разница между этими величинами отражается по строке 9.

Показатель из строки 9, перенесенный в декларацию по налогу на прибыль (строка 10). По сути, значение из строки 9 — это та сумма резерва, которая в конце текущего отчетного периода списывается на внереализационные расходы. В декларации такие суммы показываются нарастающим итогом с начала года по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Поэтому в декларации за текущий отчетный период по строке 200 надо привести результат от сложения показателя, отраженного по этой строке в предыдущем отчетном периоде, и величины из строки 9 таблицы.

Сумма восстановленного резерва (строка 11). Строку 11 в таблице заполняют, когда неиспользованный остаток резервных средств превысил максимальную величину резерва, посчитанную в текущем квартале (месяце). В этом случае на внереализационные расходы резерв не списывается. А остаток резерва, равный максимальной сумме, просто переносится на следующий период. Сумма же превышения должна быть восстановлена: списана на внереализационные доходы. Восстановленный резерв и показывается по строке 11.

Показатель из строки 11, перенесенный в декларацию по налогу на прибыль (строка 12). В строку 12 таблицы переносится значение из строки 11. Его надо прибавить к сумме резерва, которая была восстановлена в предыдущих отчетных периодах. Результат следует показать по строке 100 приложения № 1 к листу 2 декларации за текущий отчетный период.

Итоговое значение суммы резерва (строка 13). По строке 13 надо показать сумму резерва, переходящего на следующий период. Эта сумма рассчитывается по такой формуле:
П13 = П4 – П5 + П6 + П9 – П11,
где П13, П4, П5, П6, П9, П11 — показатели, отраженные в строках 13, 4, 5, 6, 9 и 11 таблицы соответственно. При этом результат, записанный в таблице по строке 13, должен быть равен сумме, указанной в строке 3.

Проиллюстрируем порядок заполнения таблицы на примере.

Пример

ООО «Азимут» формирует в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. Отчетные периоды по налогу на прибыль у компании равны I кварталу, полугодию и 9 месяцам.

Сумма сомнительной дебиторской задолженности, которую компания может включить в резерв по итогам полугодия 2007 года (строка 1), составляет 180 000 руб. А 10 процентов от выручки за первые 6 месяцев 2007 года (строка 2) равно 150 000 руб.

Таким образом, максимальная сумма резерва (строка 3) также составляет 150 000 руб. (150 000 < 180 000).

Остаток резерва по состоянию на 1 апреля 2007 года (строка 4) равен 325 000 руб. А сумма безнадежных долгов, признанных во II квартале (строка 5), составляет 155 000 руб. Поскольку остаток резерва превысил сумму безнадежных долгов (325 000 > 155 000), вся задолженность была списана за счет зарезервированных средств. Не использованный во II квартале остаток резерва (строка 8) составил 170 000 руб. (325 000 – 155 000).

Максимальная сумма, которую можно зарезервировать по итогам полугодия, меньше данного остатка (150 000 < 170 000). Поэтому разницу между ними — 20 000 руб. (170 000 – 150 000) — надо восстановить и включить во внереализационные доходы (строка 11).

Величина резерва, который переносится на следующий отчетный период (строка 13), будет такой:
325 000 руб. – 155 000 руб. – 20 000 руб. = 150 000 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка