Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет материальной выгоды от А до Я

2 июля 2007 6674 просмотра

, государственный советник налоговой службы III ранга, соавтор БСС «Система Главбух», заместитель начальника Управления администрирования налогов с доходов граждан ФНС России

Статьи по теме

Льготный заем для сотрудника компании не должен обернуться ошибками в бухгалтерии. Правильно рассчитать материальную выгоду и налог на доходы физических лиц позволят разъяснения специалиста налоговой службы и пояснения эксперта «Главбуха».

Если заем или кредит на льготных условиях предоставляется в рублях, материальная выгода рассчитывается так:
сумма процентов по займу, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России – сумма процентов, уплаченная по условиям договора = сумма материальной выгоды.

Обратите внимание: для расчета материальной выгоды берется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на момент выдачи рублевого займа (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). При этом не имеет значения ее дальнейшее повышение или понижение. Отметим, что с 19 июня 2007 года ставка рефинансирования снижена с 10,5 до 10 процентов (телеграмма ЦБ РФ от 18 июня 2007 г. № 1839-У).

Мнение редакции

Сергей Шилкин,
ведущий экспертжурнала «Главбух»

Считаем сумму материальной выгоды

— Если ставка рефинансирования Банка России снижается (как, например, в последнее время), сумму НДФЛ можно уменьшить. Для этого нужно расторгнуть прежний договор займа и оформить возврат денег. А затем выдать их снова, но уже по новому договору. Разумеется, на практике эти операции проводят только на бумаге. В таком случае для расчета материальной выгоды по новому займу будет применяться новая ставка рефинансирования. Но учтите, что достичь существенной экономии можно будет только в том случае, если сумма займа достаточно велика.

Если заем или кредит выдан в иностранной валюте, материальная выгода рассчитывается по следующей формуле:
сумма процентов по займу, исчисленная исходя из 9 процентов годовых – сумма процентов, уплаченная по условиям договора = сумма материальной выгоды.

При этом расчетная сумма процентов исчисляется так:
П = З x ПС x Д /365 или 366 дн.,
где П — сумма процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (исходя из 9% годовых по валютным сред-ствам);
З — сумма заемных (кредитных) средств, выданная работ-нику;
ПС — процентная ставка в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России (9% годовых по валютным заемным сред-ствам);
Д — количество дней, в течение которых работник пользовался займом или кредитом (со дня выдачи до дня уплаты процентов либо возврата займа или кредита);
365 или 366 дн. — количество календарных дней в году.

Налог на доходы физлиц с материальной выгоды рассчитывается по ставке 35 процентов. На это указано в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ. А вот доходы налоговых нерезидентов в любом случае облагаются по ставке 30 процентов.

Но существует исключение — если сотрудник-резидент тратит полученные взаймы деньги на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Для исчисления НДФЛ в этом случае применяется ставка 13 процентов.

Порядок уплаты налога

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, российские организации, от которых работник получил доход, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Исключение составляют случаи, поименованные в статьях 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ. Материальная выгода к таким исключениям не относится.

Таким образом, налоговый агент должен рассчитать сумму материальной выгоды и налог с нее. И доверенности от работника для этого не нужно. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101.

Мнение редакции

Сергей Шилкин, ведущий эксперт журнала «Главбух»

— В позиции Минфина России есть определенный недочет. В пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ сказано, что предприятие должно исполнять обязанности налогового агента, только если физическое лицо получает доход. В случае же с материальной выгодой работник на руки ничего не получает. Следовательно, если прямо следовать положениям Налогового кодекса, сотрудник обязан исчислять налог самостоятельно. Или же оформить доверенность на организацию, которая в этом случае будет являться его уполномоченным представителем (п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ). Более того, в отмененных на сегодняшний день Методических рекомендациях… утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415, было сказано, что доверенность должна быть заверена нотариально. Такой же подход содержался и в письме ФНС России от 13 марта 2006 г. № 04-1-02/130@.

Теперь же позиция чиновников поменялась. И если раньше организация могла отказать работнику и не брать на себя дополнительные хлопоты по исчислению налога, то сейчас это может привести к штрафу за неисполнение обязанностей налогового агента. Впрочем, на практике большинство предприятий, выдавая своим работникам беспроцентные займы либо займы под низкий процент, все же рассчитывали налог с материальной выгоды.

По общему правилу удержать исчисленную сумму НДФЛ нужно тогда, когда доходы фактически выплачены. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Но в ситуации с материальной выгодой это невозможно, поскольку никаких денег на руки работник не получает. В таком случае удержать налог следует за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику. Скажем, если организация выдала заем работнику, который получает в этой организации заработную плату, то налог, исчисленный с материальной выгоды, удерживается с этой заработной платы при ее выплате.

Перечислить налог в бюджет нужно не позже чем на следующий день после того, как он был фактически удержан (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Если же удержать НДФЛ невозможно, то, согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, организация обязана письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать налог.

Порядок расчета материальной выгоды в различных ситуациях

Рассмотрим две ситуации: когда по займу предусмотрены проценты и случай с предоставлением беспроцентного займа.

Если по займу предусмотрены проценты

В этом случае сумма налога с материальной выгоды по займу определяется на дату уплаты процентов по договору. Рассмотрим несколько вариантов.

Уплата процентов и погашение займа — в конце срока договора. В этом случае рассчитывать материальную выгоду нужно на момент погашения займа. Но если срок договора захватывает несколько налоговых периодов, посчитать ее нужно также и на конец каждого года.

Пример 1

21 июня 2007 года работник получил в организации по месту работы ссуду на личные нужды в размере 100 000 руб. на 6 месяцев из расчета 5 процентов годовых. Условиями договора займа преду-смотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производятся одновременно не позднее 21 декабря 2007 года. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды составляла 10 процентов годовых.

Работник вернул заем в полной сумме и уплатил проценты по нему 21 декабря 2007 года. Сумма начисленных процентов за все время пользования займом (183 дня) составила 2506,85 руб. (100 000 руб. x 5% x183 дн. : 365 дн.).

Сумма процентов за тот же период исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России — 3760,27 руб. (100 000 руб. x 3/4 x 10% x 183 дн./ 365 дн.).

Таким образом, работником получена материальная выгода в размере 1253,42 руб.x(3760,27 – 2506,85). Налог на доходы физических лиц с нее будет равен 439 руб. (1253,42 руб. x 35%). Эта сумма была удержана из зарплаты работника за декабрь 2007 года.

Проценты уплачиваются каждый месяц. Если уплата процентов производится ежемесячно, то ежемесячно надо рассчитывать и налог с материальной выгоды. Обратите внимание: если при этом уплачиваются не только проценты, но и частично возвращается сама сумма займа, то материальную выгоду в дальнейшем надо определять исходя из оставшейся суммы долга, а не из общего размера полученного займа.

Пример 2

1 марта 2007 года ООО «Сокол» выдало своему сотруднику заем на личные нужды в размере 200 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что его погашение производится ежемесячно в последний рабочий день месяца по 100 000 руб. с одновременной уплатой процентов. Процентная плата по договору установлена в размере 4 процентов годовых. Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи займа составляла 10,5 процента.

За период с 1 по 30 марта 2007 года материальная выгода исчисляется следующим образом. Сначала определяем проценты по договору исходя из 3/4 ставки рефинансирования на дату выдачи займа. Она составит:
200 000 руб. x 3/4 x 10,5% x 30 дн. : 365 дн. = 1294,52 руб.

Затем рассчитаем сумму процентов по условиям договора:
200 000 руб. x 4% x 30 дн. : 365 дн. = 657,53 руб.

Определяем материальную выгоду:
1294,52 руб. – 657,53 руб. = 636,99 руб.

Сумма НДФЛ составит 223 руб. (636,99 руб. x 35%). Она была удержана из зарплаты сотрудника за март.

Оставшуюся часть долга в размере 100 000 руб. вместе с процентами работник погасил 28 апреля. Соответственно, за период с 1 по 27 апреля 2007 года включительно сумма материальной выгоды должна быть исчислена исходя из оставшейся суммы долга — 100 000 руб. (200 000 – – 100 000). Алгоритм ее расчета будет таким же.

Проценты уплачиваются в конце срока, а заем погашается частями. Если сотрудник возвращает часть самого займа (но не проценты!), то удерживать налог всякий раз при погашении части долга Налоговый кодекс РФ не обязывает, но и не запрещает. Главное сделать это при выплате процентов. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, тут действует также и следующее правило. Если срок договора займа захватывает несколько налоговых периодов, посчитать сумму материальной выгоды нужно на конец каждого года.

Материальная выгода по беспроцентным займам

Как мы уже говорили, материальную выгоду надо рассчитывать только тогда, когда сотрудник платит проценты по кредиту. А если он их не платит, так как заем беспроцентный? В таком случае материальную выгоду надо рассчитывать на момент полного погашения займа, то есть в последнем месяце договора. При этом удержать налог следует до конца налогового периода. То есть сделать это можно как в месяце возврата долга, так и в декабре.

Кроме того, есть еще специальное правило для договоров, которые охватывают несколько налоговых периодов. Тогда материальную выгоду придется посчитать на конец каждого года. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ, который требует рассчитывать материальную выгоду не реже чем один раз в год.

Пример 3

Соколов О.С. 26 июня 2007 года получил от организации, в которой работает, беспроцентный заем на личные нужды в размере 300 000 руб. сроком на один год. По условиям договора вернуть долг сотрудник должен 26 июня 2008 года.

Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды составляла 10 процентов годовых.

Поскольку заем беспроцентный и затрагивает два налоговых периода, рассчитать материальную выгоду нужно дважды: в конце года и на день возврата займа. Работник вернул деньги в срок — 26 июня 2008 года.

Сумма НДФЛ, рассчитанная по состоянию на 1 января 2008 года, составит:
300 000 руб. x 3/4 x 10% x189 дн. : 365 дн. x 35% = 4078 руб.,

где 189 дн. — количество дней пользования займом в 2007 году. Эта сумма была удержана из зарплаты Соколова за декабрь.

Второй раз сумму налога бухгалтер фирмы посчитал 26 июня 2008 года. Эта сумма равна:
300 000 руб.x 3/4 x 10% x177 дн. : 366 дн.x 35% = 3808 руб.,
где 177 дн. — количество дней пользования займом в 2008 году до момента его погашения.

Эту сумму бухгалтер фирмы удержал с Соколова, выплачивая ему зарплату за июнь 2008 года.

Таким образом, общая сумма НДФЛ с материальной выгоды составит 7886 руб. (4078 + 3808).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка