Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет при утрате застрахованного объекта

11 июля 2007 978 просмотров

, старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина РФ, кандидат педагогических наук, диплом АССА по МСФО.

Подрядчик ведет строительство торгового павильона силами субподрядной организации. При этом использовались давальческие материалы заказчика, которые были израсходованы не полностью. Принятый от субподрядчика павильон и давальческие материалы были застрахованы. Но в результате пожара на строительной площадке все эти материальные ценности оказались уничтожены. Что подрядчику следует отразить в учете?

Передача давальческих материалов субподрядчику

Материалы заказчика, принятые в переработку, отражают за балансом – на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по счету 003 ведется, в частности, по местам хранения и переработки материалов (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В нашем примере целесообразно выделить три таких места:
– приобъектный склад подрядчика;
– стройплощадка, на которой работает субподрядчик; br>– незавершенное производство подрядчика (после приемки работ от субподрядчика и до передачи объекта строительства непосредственно заказчику).

Исходя из этого, бухгалтер подрядчика отразит движение стройматериалов следующим образом (цифры условные):

Дебет 003 субсчет «Приобъектный склад»
– 150 000 руб. – поступили от заказчика давальческие строительные материалы;

Кредит 003 субсчет «Приобъектный склад»
– 130 000 руб. – передана часть давальческих стройматериалов субподрядчику;

Дебет 003 субсчет «На переработку субподрядчику»
– 130 000 руб. – передана часть давальческих стройматериалов субподрядчику;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – приняты субподрядные работы (без учета стоимости давальческих стройматериалов);

Кредит 003 субсчет «На переработку субподрядчику»
– 130 000 руб. – списаны давальческие стройматериалы, подвергнутые переработке субподрядчиком;

Дебет 003 субсчет «Незавершенное производство»
– 130 000 руб. – учтены давальческие стройматериалы, подвергнутые переработке субподрядчиком.

Объект застрахован и... утрачен

А теперь предположим, что обстоятельства в ходе строительства павильона сложились не столь благоприятно. Допустим, подрядчик застраховал риски утраты материалов и готового павильона (п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ). Страховая сумма была установлена в размере 250 000 руб. исходя из оценки стройматериалов (150 000 руб.) и договорной стоимости субподрядных работ (100 000 руб.). Мы предполагаем, что эти суммы отвечают действительной стоимости застрахованного имущества (п. 1, 2 ст. 947 Гражданского кодекса РФ). Вознаграждение страховой компании было согласовано в размере 6000 руб.

До передачи павильона и остатков стройматериалов заказчику на стройплощадке случился пожар, в результате которого все эти ценности были уничтожены.

При таком развитии событий бухгалтеру подрядчика предстоит сделать следующие записи:

Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию»
– 6000 руб. – начислено вознаграждение (страховая премия) страховой компании;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию» Кредит 51
– 6000 руб. – перечислено вознаграждение страховой компании;

Кредит 003 субсчет «Приобъектный склад»
– 20 000 руб. – списан остаток неиспользованных давальческих стройматериалов, сгоревших на складе;

Кредит 003 субсчет «Незавершенное производство»
– 130 000 руб. – списана стоимость давальческих стройматериалов, сгоревших в составе павильона;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
– 150 000 руб. – признана задолженность перед заказчиком за утраченные в результате пожара давальческие стройматериалы (исходя из норм ст. 15 Гражданского кодекса РФ);

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 20
– 100 000 руб. – списана с баланса стоимость уничтоженного пожаром результата работ.

Теперь разберемся с расходами будущих периодов. Предположим, что павильон и стройматериалы были застрахованы на три месяца. К примеру, через три месяца подрядчик обязался сдать заказчику торговый комплекс, в состав которого должен войти и возведенный павильон. Если бы не пожар, затраты на страхование списывались бы помесячно на себестоимость павильона. Но поскольку незавершенное производство подрядчика списано, таким же образом нужно списать и страховую премию:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 97
– 6000 руб. – списано страховое вознаграждение в связи с утратой предмета страхования.

Возмещение, полученное от страховой компании, составит прочий доход подрядчика:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 250 000 руб. – получено решение страховой компании о выплате страхового возмещения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию»
– 250 000 руб. – поступило страховое возмещение по договору имущественного страхования.

Налоговый учет последствий страхового случая

В целях налогообложения прибыли при утрате имущества в результате чрезвычайных ситуаций, в том числе при пожаре, следует руководствоваться подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие убытки приравниваются к внереализационным расходам. Материальные потери от пожара необходимо подтвердить справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком (письмо УФНС России по г. Москве от 23 октября 2006 г. № 20-12/92773).

Но вот потери на возмещение стоимости давальческих стройматериалов расходом признать не удастся, поскольку данное имущество не принадлежит налогоплательщику. Об этом говорится в письме Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/208.

Наконец, рассмотрим налоговый учет страхового взноса, единовременно уплаченного подрядчиком по договору добровольного страхования имущества.

Порядок признания расходов на страхование установлен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Так, если строительная организация применяет метод начисления, то расходы на страхование учитывают в тех отчетных периодах, когда страховой компании были перечислены деньги. В том случае, когда страховая премия выплачивается один раз, ее включают в расходы равномерно в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Правда, при наступлении страхового случая и получении возмещения договор страхования прекращает свое действие. Но именно страховой взнос обеспечивает получение страхового вознаграждения от страховой компании, а значит, он остается экономически обоснованным расходом.

Таким образом, расходы по налогу на прибыль составят 106 000 руб. (100 000 руб. – в связи с уничтожением результата субподрядных работ, 6000 руб. – страховой взнос). А возмещение убытков в размере 250 000 руб., предоставляемое страховой компанией, образует внереализационный доход подрядчика (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Потери при чрезвычайных ситуациях

К потерям относятся:
– стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества);
– фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка